税收优惠指南——江苏国税网

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税收优惠指南

目　录

总　序

 自　序

第一章中国税制制度

　第一节中国税制概述

　　一、税种设置　二、税收立法　三、税收管辖　四、涉外税收

　第二节流转税制度

　　一、增值税　二、消费税　三、营业税　四、关税　五、资源税　六、农业税　七、农业特产税　八、牧业税

　第三节所得税制度

　　一、企业所得税　二、外商投资企业和外国企业所得税　三、个人所得税

　第四节财产税制度

　　一、房产税　二、城市房地产税　三、城镇土地使用税　四、车船使用税　五、车船使用牌照税　六、车辆购置税　七、契税
　　八、耕地占用税　九、船舶吨税

　第五节行为税制度

　　一、城市维护建设税　二、印花税　三、固定资产投资方向调节税　四、土地增值税　五、屠宰税　六、筵席税

第二章税收优惠概述

　第一节税收优惠的概念

　第二节税收优惠的作用

　　一、配合经济体制改革的作用　二、促进经济结构调整的作用　三、促进对外开放的作用　四、促进社会经济协调发展的作用

　第三节税收优惠的分类

　　一、按税种分类　二、按优惠方式分类　三、按纳税人分类　四、按行业分类　五、按优惠期限分类　六、按审批程序分类
　　七、按法律地位分类

　第四节税收优惠的方式

　　一、免税　二、减税　三、缓税　四、出口退(免)税　五、再投资退税　六、即征即退　七、先征后返　八、税额抵扣　
　　九、税收抵免　十、税收饶让　十一、税收豁免　十二、投资抵免　十三、保税制度　十四、以税还贷　十五、税前还贷
　　十六、亏损结转　十七、汇总纳税　十八、起征点　十九、免征额　二十、加速折旧　二十一、存货计价　二十二、税项扣除
　　二十三、税收停征

第三章分税种税收优惠

　第一节增值税

　　一、免税　二、进口货物免税　三、减税　四、出口退(免)税　五、即征即退　六、先征后返　七、起征点　八、以税还贷
　　九、税额抵扣

　第二节消费税

　　一、免税　二、进口免税　三、减税　四、出口退(免)税　五、先征后返　六、以税还贷　七、税额抵扣　八、税项扣除

　第三节营业税

　　一、免税　二、减税　三、先征后返　四、起征点　五、税项扣除

　第四节关税

　　一、减免税　二、进口免税　三、出口免税　四、减税　五、先征后返

　第五节资源税

　　一、免税　二、减税　三、税额抵扣

　第六节农业税

　　减免税

　第七节农业特产税

　　一、免税　二、减税　三、税额抵扣

　第八节牧业税

　　一、免税　二、减税

　第九节企业所得税

　　一、减免税　二、先征后返　三、税额抵扣　四、税收抵免　五、税收饶让　六、投资抵免　七、再投资退税　八、亏损结转
　　九、汇总纳税　十、加速折旧　十一、存货计价　十二、税项扣除

　第十节外商投资企业和外国企业所得税

　　一、减免税　二、再投资退税　三、税收抵免　四、税收饶让　五、投资抵免　六、亏损结转　七、加速折旧　八、存货计价
　　九、税项扣除

　第十一节个人所得税

　　一、免税　二、减税　三、税收抵免　四、免征额　五、亏损结转　六、加速折旧　七、税项扣除

　第十二节房产税

　　一、减免税　二、税项扣除

　第十三节城市房地产税

　　减免税

　第十四节城镇土地使用税

　　减免税

　第十五节车船使用税

　　减免税

　第十六节车船使用牌照税

　　减免税

　第十七节车辆购置税

　　减免税

　第十八节契税

　　减免税

　第十九节耕地占用税

　　减免税

　第二十节船舶吨税

　　减免税

　第二十一节城市维护建设税

　　减免税

　第二十二节印花税

　　一、减免税　二、缓税

　第二十三节土地增值税

　　一、免税　二、税项扣除

　第二十四节固定资产投资方向调节税

　　一、停征　二、免税

　第二十五节屠宰税

　　免税

　第二十六节筵席税

　　一、免税　二、起征点

第四章分行业区域税收优惠

　第一节农林牧渔业

　　一、增值税、消费税、营业税、关税　二、农业税、农业特产税、牧业税　三、所得税　四、财产税、行为税

　第二节能源交通运输业

　　一、流转税　二、所得税　三、财产税、行为税

　第三节金融保险证券业

　　一、增值税、消费税、关税和营业税　二、所得税　三、行为税

　第四节科技及新兴产业

　　一、流转税　二、所得税　三、财产税、行为税

　第五节文教体育卫生

　　一、增值税、消费税、营业税、关税　二、所得税　三、财产税、行为税

　第六节民政福利与社会保障

　　一、流转税　二、所得税　三、财产税、行为税

　第七节行政司法及公共事业

　　一、流转税　二、所得税　三、财产税、行为税

　第八节出口税收优惠

　　一、增值税、消费税、关税、营业税　二、所得税

　第九节进口税收优惠

　　增值税、消费税、关税

　第十节区域税收优惠

　　一、经济特区　二、经济技术开发区　三、沿海经济开放区　四、高新技术产业开发区　五、沿海开放城市　六、沿江开放城市
　　七、内陆开放城市　八、边境对外开放城市　九、国家旅游度假区　十、苏州工业园区　十一、福建台商投资区
　　十二、上海浦东新区　十三、海南洋浦开发区　十四、出口加工区　十五、保税区　十六、中西部及贫困地区
　　十七、农村税费改革试点地区

　附表1：中国税制体系
　附表2：中国税收立法体系
　附表3：中国税收管辖体系
　附表4：中国税收管理组织体系
　附表5：中国分税制体系

总　序

　　税收优惠是政府根据一定时期政治、经济和社会发展的总目标，对某些特定的课税对象、纳税人或地区给予的税收鼓励和照顾措施，是政府调控经济的重要手段。
　　税收优惠作为重要的调控手段，自古有之。早在我国战国时期的秦国，有名的“商鞅变法”中规定：耕织致粟帛多者复其身《史记·商君列传》. 。对努力耕织增产粟帛的，免除其徭役负担。这可以看作是早期的税收优惠形态。现代社会中，税收优惠已成为许多国家和地区吸引投资、引导和促进经济增长和经济发展的重要手段。
　　在不同的历史时期，不同的经济发展状况下，税收优惠有不同的表现形式，概括而言，主要有以下几种：
　　税收减免，指对特定的纳税人和征税对象部分或全部免除应纳税额。
　　税收豁免，指在一定期间内，对纳税人的某些应税项目或应税来源不予征税，以豁免其税收负担。包括关税、货物税豁免和所得税豁免等。
　　税收扣除，指准许纳税人将符合规定的特殊支出，按一定的比率或全部从应税对象中扣除，以减轻其税收负担。
　　税收抵免，指准许纳税人将其符合规定的特殊支出，按一定的比率或全部从其应纳税额中扣除，以减轻其税收负担。主要包括投资抵免和国外税收抵免。
　　优惠税率，指对特定的纳税人或经济活动采用较一般税率为低的税率征税。
　　延期纳税，指准许纳税人将其应纳税额延期缴纳或分期缴纳，从而减轻当期税负。
　　加速折旧，指允许纳税人在固定资产使用初期提取较多的折旧，从而使其税负得以递延。
　　盈亏相抵，指允许纳税人以某一年度的亏损冲抵以后年度的盈利，从而减少其以后年度的应纳税额；或是以某一年度的亏损冲抵以前年度的盈余，从而申请退还其以前年度已纳部分税款。
　　优惠退税，指政府为鼓励纳税人从事某种经济活动而将其已纳税款按相应程序予以退还，以减轻其税负。主要包括出口退税和再投资退税。
　　我国现行税收优惠政策尤其是涉外税收优惠政策的大规模制定与实施始于20世纪70年代末80年代初，是随着改革开放的逐步深入和经济体制的转化而逐渐推开和深化的。几十年来，税收优惠对加快我国经济发展，推动社会主义市场经济的建立；对吸引外资、促进经济增长；对促进高新技术产业的发展，推动科技进步；对国家阶段性政策目标的实现，发挥了巨大的历史性的积极作用，并为下一步政策目标的实现奠定了基础。
　　我国目前主要的税收优惠政策有以下特点：涉及税种多，以所得税优惠为主；税收优惠方式多样，以直接优惠为主；实行区域化、产业化的税收优惠，以区域化的税收优惠为主；税收优惠面向各类型经济，以外向性税收优惠为主。
　　由于税收优惠政策颁布于不同的历史时期，针对的是不同的对象，政策趋向不同，而且数量大、变化多，因此往往使人无所适从。为帮助广大纳税人、税务干部以及注册税务师等财税从业人员掌握我国现行有效的税收优惠政策，及时了解最新政策变化，更好地执行和运用优惠政策，在2001年版的基础上，我们组织编写、修订了《税收筹划与优惠政策丛书》，包括《税收优惠政策总览》、《税收优惠政策与操作实务》、《纳税筹划理论与实务》、《税收优惠指南》等4本，分别从不同角度介绍了截止到2004年3月31日的现行有效的税收优惠政策，以及有关的申请、操作程序，或辅以案例详细讲解，或附有相关专题的优惠政策。
　　为使读者及时了解最新政策变化，我们将跟踪搜集，定期补充、调整。
限于时间，以及对政策的学习、理解水平，书中遗漏、差错之处请予谅解，并欢迎指出，以利于今后修订。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　《税收筹划与优惠政策丛书》编委会
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2004年4月

自　序

　　依法纳税是每个公民应尽的义务，享受税法规定的各项税收优惠也是每个纳税人的权利。为了宣传和普及税法知识，增强公民依法纳税意识，使人们在自觉履行纳税义务的同时，及时了解和掌握国家规定的各项税收优惠，指导广大投资者和社会各界人士合法运用各项税收优惠，正确选择投资领域和投资方式，分析税收政策对经济和社会发展的影响，本人编著了《税收优惠指南》一书。
　　税收优惠是国家根据一定时期政治、经济和社会发展的要求，在税收方面给予纳税人和征税对象各种优待的总称，是政府调控经济、促进社会发展的重要手段。改革开放20多年来，国家制定了大量促进经济和社会发展的税收优惠政策。实践证明，这些税收优惠措施对吸引外资和技术，扩大对外开放，配合经济体制改革，促进市场经济体制的建立，促进经济结构、产业结构和产品结构的调整，促进经济与社会各项事业协调发展和社会进步等方面都发挥了积极的作用。人们普遍认识到，税制改革和税收政策的调整，不仅在宏观上对经济和社会发展产生重大影响，而且在微观上影响着个人和各类企事业单位的经营活动和收入水平。
　　但是，在税收政策调整频繁的经济转型时期，成千上万条或废止、或更新的税收法规条款，即便是“税务专家”也常常如坠五里雾中，茫然不知所措。与社会各界人士交往，偶有求教税收优惠政策者，大多仅涉及减税、免税优惠，而对先征后返、即征即退、税收抵免、投资抵免、加速折旧、亏损结转、汇总纳税、税项扣除等其他税收优惠方式，则鲜有问津者。这使我感到一名税务工作者的责任。继而扪心自问，倘若遭遇质疑问难者，而不能应答，似有损税务工作者之形象。故而感到，不可等闲视之。于是，夜以继日，逐条整理自税收立法以来各个税种以及各个行业、区域现行适用的税收优惠政策及其优惠方式，日积月累，积铢累寸，辛勤笔耕，乃成拙作。
　　《税收优惠指南》（修订版）以国家发布的税收法律、法规和有关规定为依据，本着“全面、准确、简明、实用”的原则，对现行适用的各项税收优惠进行了分类、归纳和整理，以适应不同领域、不同层次读者的需要。本书共分四大部分。第一部分，择要介绍中国税收制度，包括税种设置、税收立法、税收管辖、涉外税收以及26个现行税种的纳税人、税目税率和计税方法等基本内容。第二部分，概述税收优惠，重点介绍免税、减税、缓税、出口退税、先征后返、再投资退税、税额抵扣、税项扣除、加速折旧、税收抵免等23种中国主要的税收优惠方式。第三部分，全面、系统地介绍各个税种的税收优惠，对现行26个税种分别按其优惠方式的不同进行条目式的介绍，并在每一优惠条款后注明优惠政策文件的出处。第四部分，分行业、分区域介绍农林牧渔、能源交通运输、金融保险证券、科技及新兴产业、文教体育卫生、民政福利与社会保障、行政司法及公共事业、进出口税收优惠和经济特区等17个区域税收优惠政策，以方便读者了解各个行业和特定地区的税收优惠规定。
　　《税收优惠指南》(修订版)是对本书2001年版所进行的一次全面修订，在保持原来体式的前提下，收集整理了截至2003年12月31日前发布，现行适用的各项税收优惠政策法规。为及时反映税收制度和税收改革的最新变化，本书计划根据法规变化情况及时修订，以满足广大读者及时了解和掌握最新税收优惠政策的需要。
　　本书于匆忙中编著，加上作者水平所限，疏漏、不足和失误之处，恳请读者不吝赐教。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　伍　　舫
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2004年4月于北京

第一章　中国税制制度

第一节中国税制概述

　　一、税种设置

　　目前，中国的税收制度共设有28个税种，按征税对象的不同，大致可以分为四大类：
　　1.流转税类。包括7个税种：(1)增值税；(2)消费税；(3)营业税；(4)关税；(5)资源税；(6)农业税(含农业特产税); (7)牧业税。这些税种是在生产、流通或服务领域，按纳税人取得的销售收入或营业收入征收的。
　　2.所得税类。包括3个税种：(1)企业所得税；(2)外商投资企业和外国企业所得税；(3)个人所得税。这些税种是按照纳税人取得的利润或纯收入征收的。
　　3.财产税类。包括10个税种：(1)房产税；(2)城市房地产税；(3)城镇土地使用税；(4)车船使用税；(5)车船使用牌照税；(6)车辆购置税；(7)契税；(8)耕地占用税；(9)船舶吨税；(10)遗产税(未开征)。这些税种是对纳税人拥有或使用的财产征收的。
　　4.行为税类。包括8个税种：(1)城市维护建设税；(2)印花税；(3)固定资产投资方向调节税；(4)土地增值税；(5)屠宰税；(6)筵席税；(7)证券交易税(未开征); (8)燃油税(未开征)。这些税种是对特定行为或为达到特定目的而征收的。

　　二、税收立法

　　目前，中国有权制定税法或税收规章制度的国家机关有：
　　1.全国人民代表大会及其常务委员会。
　　2.国务院。
　　3.财政部、国家税务总局、海关总署。
　　4.各省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会或人民政府。
　　现行28个税种的立法情况如下：
　　1.由全国人大及其常委会公布的税法有3个：外商投资企业和外国企业所得税法；个人所得税法；农业税条例。
　　2.由国务院发布的税收条例有20个：(1)增值税条例；(2)消费税条例；(3)营业税条例；(4)关税条例；(5)资源税条例；(6)企业所得税条例；(7)房产税条例；(8)城市房地产税条例；(9)城镇土地使用税条例；(10)耕地占用税条例；(11)契税条例；(12)车船使用税条例；(13)车船使用牌照税条例；(14)城市维护建设税条例；(15)印花税条例；(16)土地增值税条例；(17)固定资产投资方向调节税条例；(18)屠宰税条例；(19)筵席税条例；(20)车辆购置税条例。
　　3.由国务院公布实施细则的税种有2个：外商投资企业和外国企业所得税法实施细则；个人所得税法实施条例。
　　4.由财政部公布实施细则的税种有9个：(1)增值税；(2)消费税；(3)营业税；(4)企业所得税；(5)资源税；(6)固定资产投资方向调节税；(7)印花税；(8)土地增值税；(9)契税。
　　5.由海关总署发布的税种有1个：船舶吨税。公布实施细则的有2个：关税；船舶吨税。
　　6.由各省、自治区、直辖市人大或政府制定实施细则的税种有12个：(1)房产税；(2)城市房地产税；(3)车船使用税；(4)车船使用牌照税；(5)耕地占用税；(6)城镇土地使用税；(7)城市维护建设税；(8)屠宰税；(9)筵席税；(10)农业税；(11)牧业税；(12)农业特产税。
　　此外，税法立法中税收管理方面的立法主要有：
　　1.税收征管法，由全国人大常委会公布法律，国务院发布实施细则。
　　2.发票管理办法，由财政部发布。
　　3.税务行政复议规则，由国家税务总局发布。

　　三、税收管辖

　　1.由国家税务局负责征收的税种和项目有14个：
(1)增值税；(2)消费税；(3)中央企业所得税；(4)中央与地方联营组成的股份制企业所得税；(5)银行和非银行金融企业所得税；(6)海洋石油企业缴纳的所得税、资源税；(7)铁道、金融保险等行业集中缴纳的营业税、所得税和城建税；(8)证券交易征收的印花税；(9)外商投资企业和外国企业所得税；(10)利息所得税；(11)车辆购置税；(12)中央税和共享税附征的教育费附加；(13)出口退税；(14)集贸、个体税收。
　　2.由地方税务局负责征收的税种和项目有22个：
(1)营业税；(2)个人所得税；(3)地方企业所得税；(4)资源税；(5)房产税；(6)城市房地产税；(7)城镇土地使用税；(8)耕地占用税；(9)车船使用税；(10)车船使用牌照税；(11)城市维护建设税；(12)印花税；(13)固定资产投资方向调节税；(14)契税；(15)屠宰税；(16)筵席税；(17)土地增值税；(18)农业税；(19)农业特产税；(20)牧业税；(21)按地方税征收的教育费附加；(22)集贸、个体税收。
　　3.由财政部门负责征收的税种和项目有6个：
(1)农业税；(2)农业特产税；(3)牧业税；(4)农（牧）业税附加；(5)耕地占用税；(6)契税。
　　4.由海关征收的税种和项目有4个：
(1)关税；(2)船舶吨税；(3)进口增值税、消费税；(4)行李和邮递物品进口税。

　　四、涉外税收

　　现行税收制度中，适应于外商投资企业、外国企业或外国人以及香港、澳门、台湾、华侨投资兴办的企业和个人的税种有17个：
　　(1)增值税；(2)消费税；(3)营业税；(4)关税；(5)外商投资企业和外国企业所得税；(6)个人所得税；(7)资源税；(8)土地增值税；(9)城市房地产税；(10)车船使用牌照税；(11)车辆购置税；(12)印花税；(13)契税；(14)屠宰税；(15)农业税(含农业特产税); (16)牧业税；(17)船舶吨税。

第二节流转税制度

　　一、增值税

　　增值税是对生产、销售商品或劳务过程中实现的增值额征收的一种税。中国现行的增值税是1993年12月13日由国务院发布《中华人民共和国增值税暂行条例》，从1994年1月1日起实行的。
　　增值税是世界各国普遍征收的一种税收，也是中国财政收入的主要来源，其税收收入占中国税收总额的40%左右。
　　(一)纳税人
　　增值税的纳税人为在中国境内销售、进口货物、提供加工、修理修配劳务的各类企业、单位和个人。
　　企业、单位或个人的下列行为，视同销售货物：
　　(1)将货物交付他人代销；(2)销售代销货物；(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售；(4)将自己生产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他企业、单位或者个体经营者，分配给股东、投资者，无偿赠送他人；(6)从事货物生产、批发、零售的混合销售行为。
　　企业租赁、承包给他人经营的，以承租人、承包人为纳税人。
　　境外的单位和个人在境内销售应税劳务，而在境内未设经营机构的，以代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。
　　(二)税目和税率
　　中国增值税实行两档税率。一档税率为17%；一档税率为13%。另外，出口货物税率为0%。具体税率如下：
　　1.适用13%税率的税目：农业产品；粮食复制品；食用植物油；自来水、暖气、热气、热水、冷气；煤气、石油液化气、天然气、沼气；居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；金属矿采选产品；非金属矿采选产品；煤炭。
　　2.适用17%税率的税目：除13%税率以外的其他货物和进口货物；加工、修理、修配劳务。
　　3.适用0%税率的税目：纳税人出口货物。
　　另外，小规模纳税人按简易办法计算增值税，即按销售货物或应税劳务的销售额和规定的适用征收率计税。具体征收率为6%和4%.
　　适用6%征收率的纳税人为：(1)生产货物或提供应税劳务年销售额在100万元以下的；(2)从事货物批发或零售经营，年应税销售额在180万元以下的；(3)年应税销售额超过上述标准的个人、非企业性单位以及不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。
　　适用4%征收率的纳税人为：(1)从事货物批发或零售，以货物批发或零售业务为主的小规模纳税人；(2)寄售商店代销寄销物品；(3)典当业销售死当商品；(4)销售旧货；(5)免税商店零售的免税货物。
　　(三)计税方法
　　1.一般纳税人的计税方法
　　一般纳税人销售货物或者应税劳务，其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式为：
　　应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
　　当期销项税额=当期销售额×适用税率
　　2.小规模纳税的计税方法
　　小规模纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。其计算公式为：
　　应纳税额=销售额×征收率
　　3.进口货物的计税方法
　　纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的适用税率计算应纳税额，不得抵扣任何进项税额，其计算公式为：
　　应纳税额=组成计税价格×适用税率
　　组成计税价格=关税完税价格+进口消费税+关税

　　二、消费税

　　消费税是对规定的消费品或者消费行为征收的一种税。中国现行的消费税是1993年12月13日由国务院发布《中华人民共和国消费税暂行条例》，从1994年1月1日起实行的。
　　(一)纳税人
　　消费税的纳税人为在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的各类企业、单位和个人。
　　(二)税目和税率
　　消费税共设有11个税目，分别采用比例税率和固定税额标准。具体税率如下：
　　1.烟。(1)卷烟定额税率为每标准箱(50000支)150元。比例税率为：每标准条(200支)，对外调拨价格在50元以上(含50元)的，税率为45%, 50元以下的，税率为30%; (2)雪茄烟，税率25%; (3)烟丝，税率30%.
　　2.酒和酒精。(1)粮食白酒，定额税率0.5元/500克，比例税率25%; (2)薯类白酒，定额税率0.5元/500克，比例税率15%; (3)黄酒，税额240元/吨；(4)啤酒，每吨出厂价格在3000元及以上的，税额250元/吨; 每吨出厂价格在3000元以下的，税额220元/吨; 娱乐业、饮食业自制啤酒，单位税额250元/吨. (5)其他酒，税率10%; (6)酒精，税率5%.
　　3.化妆品，税率30%.
　　4.护肤护发品，税率8%.
　　5.贵重首饰和珠宝玉石，税率10%.
　　6.鞭炮、焰火，税率15%.
　　7.汽油。(1)无铅汽油，税额0.2元/升；(2)含铅汽油，税额0.28元/升。
　　8.柴油，税额0.1元/升。
　　9.汽车轮胎，税率10%.
　　10.摩托车，税率10%.
　　11.小汽车。(1)小轿车。按气缸容量2200毫升、1000毫升分为8%、5%和3%三档税率；(2)越野车，按气缸容量2400毫升分为5%和3%二档税率；(3)小型客车，按气缸容量2000毫升分为5%和3%二档税率。
　　(三)计税方法
　　消费税实行从价定率和从量定额以及从价定率与从量定额相结合三种计税方法，具体计算公式为：
　　1.销售应税消费品的计税公式
　　从价计征的应纳税额=应税消费品销售额×适用税率
　　从量计征的应纳税额=应税消费品销售数量×适用税额标准
　　2.委托加工应税消费品的计税公式
　　从价计税征的应纳税额=同类消费品的销售价格或组成计税价格×适用税率
　　从量计征的应纳税额=收回的应税消费品数量×适用税额标准
　　3.进口应税消费品的计税公式
　　从价计征的应纳税额=进口应税消费品的组成计税价格×适用税率
　　从量计征的应纳税额=进口应税消费品的数量×适用税额标准
　　4.白酒采取从量定额与从价定率相结合的计税方法，其计税公式
　　应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率

　　三、营业税

　　营业税是对从事经营活动取得的经营收入征收的一种税。中国现行的营业税是1993年12月13日由国务院发布《中华人民共和国营业税暂行条例》，从1994年1月1日起实行的。
　　(一)纳税人
　　营业税的纳税人为在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的各类企业、单位和个人。　
　　单位或个人自建建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务。
　　转让不动产有限产权或永久使用权，单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。
　　除从事货物生产、批发或零售的企业和个体经营者的混合消费行为外，其他企业、单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务。
　　企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。
　　下列单位和个人，为营业税的扣缴义务人：
　　1.委托金融机构发放贷款的，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。
　　2.建筑安装业实行分包或转包的，以承包人为扣缴义务人。
　　3.境外单位和个人在境内发生应税行为，而在境内未设立机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让人或购买人为扣缴义务人。
　　4.单位或个人举行演出，由他人售票的，以售票人为扣缴义务人。
　　5.分保险业务，以初保人为扣缴义务人。
　　6.个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等无形资产，以受让者为扣缴义务人。
　　7.财政部规定的其他营业税扣缴义务人。
　　(二)税目和税率
　　营业税共设有9个税目，采取行业差别比例税率和幅度比例税率。具体税率如下：
　　1.交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率3%;
　　2.服务业、转让无形资产、销售不动产，税率5%;
　　3.金融保险业，税率8%;
　　4.娱乐业，税率5%～20%。具体适用税率，由各省、自治区、直辖市人民政府在上述幅度内决定。从2001年5月1日起，歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺等部分娱乐业的营业税统一按20%的税率执行。
　　(三)计税方法
　　纳税人提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产，按其营业额和规定的适用税率计算应纳税额。其计税公式为：
　　应纳税额=营业额×适用税率

　　四、关税

　　关税是对进出国境的货物、物品征收的一种税。中国现行的关税是2003年10月29日国务院第26次常务会议通过，11月23日以国务院令第392号公布的《中华人民共和国进出口关税条例》，自2004年1月1日起施行。
　　(一)纳税人
　　关税的纳税人为进口中国准许进口的货物的收货人，出口中国准许出口的货物的发货人和中国准许进境的物品的所有人。
　　从中国境外采购进口的原产于中国境内的货物，由采购人缴纳进口关税。
　　由外贸企业代理出口业务，以委托企业为纳税人、外贸企业为扣缴义务人。
　　进口行李物品和邮递物品的，其纳税人为物品的所有人、收件人或代理人。
　　(二)税目和税率
　　关税税率分为进口关税税率，出口关税税率和行李、邮递物品进口税税率。
　　1.进口关税税率。进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率，根据有关法律和贸易实施情况，可以实行特别关税税率和报复性关税税率。具体规定如下：
　　(1)最惠国税率。原产于共同适用最惠国待遇条款的世贸组织成员的进口货物，原产于与中国签订含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的进口货物，以及原产于中国境内的进口货物，适用最惠国税率。
　　(2)协定税率。原产于与中国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或地区的进口货物，适用协定税率。
　　(3)特惠税率。原产于与中国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或地区的进口货物，适用特惠税率。
　　(4)普通税率。原产于上述(1)、(2)、(3)款所列以外国家或地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物，适用普通税率。
　　(5)暂定税率。根据国家需要在一定时期内实行的一种进口关税税率。适用原则是：适用最惠国税率的进口货物，有暂定税率的，应当适用暂定税率；适用协定税率、特惠税率的进口货物，有暂定税率的，应当从低适用税率；适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。
　　(6)关税配额税率。按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额外的，其税率的适用，按上述(1)至(5)款的执行。
　　(7)特别关税税率。按照有关法律、法规的规定，对进口货物采取反倾销、反倒贴、保障措施的，其关税税率的适用，按照中国反倾销条例、反倒贴条例、保障措施条例的有关规定执行。
　　(8)报复性关税税率。对违反与中国签订或共同参加的贸易协定或相关协定，对中国在贸易方面采取禁止、限制、加征关税或其他影响正常贸易的措施的国家或地区，对其原产于该国家或地区的进口货物，可以征收报复性关税，适用报复性关税税率。征收报复性关税的货物，适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税制委员会决定并公布。
　　2.出口关税税率。出口关税税率，对出口货物在一定时期内可以实行暂定税率。中国出口关税税目2002年为36个，税率分别为20%、25%、30%、40%和50% 5档税率。对其中23个税目的出口商品实行暂行税率，其中，有16个税目适用零税率，对其余7个税目，税率分别为5%、7%、10%和20%.
　　3.行李和邮递物品进口税税率。2002年，行李和邮递物品按不同商品分为10%、20%和50%三档税率。其中，烟酒，税率50%；纺织品及其他制成品、电器用具、化妆品、照相机、自行车、手表及其配件、附件、摄像机、摄录一体机、数码相机，税率20%；书报、刊物、教育专用电影片、幻灯片、原版录音带、录像带、金银及其他制品、食品、饮料和其他物品，税率10%.
　　4.关税税率的适用。
　　(1)进出口货物，适用海关接受该货物申报进口或出口之日实施的税率；
　　(2)进口货物到达前，经海关核准先行申报的，适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率；
　　(3)转关运输货物税率的适用日期，由海关总署另行规定；
　　(4)因纳税人违反规定需要追征税款的，适用该行为发生之日实施的税率；行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率。
　　中国自2001年12月11日成为世贸组织成员国以来，按照世贸组织规则的要求，逐步降低关税总水平。关税税目税率每年都有不同程度的调整和降低。2002年，中国关税总水平由上年15.3%降至12%，降幅达21.6%；在7316个税目中，有5332个税目的税率下调，降幅面达73%. 中国关税总水平进一步下调为11%, 2004年，中国关税总水平(算术平均税率)降为10.4%.
　　(三)进出口货物完税价格
　　1.进口货物完税价格的确定。由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。
进口货物的完税价格包括：进口该货物的成交价格，即买方实付和应付价款总额，货物运抵中国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。
进口货物的下列费用应当计入完税价格：
　　(1)由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费；
　　(2)由买方负担的在审查确定完税价格时与该货物视为一体的容器的费用；
　　(3)由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用；
　　(4)与该货物的生产和向中国境内销售有关的，由买方以免费或低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的材料、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用；
　　(5)作为该货物向中国境内销售的条件，买方必须支付的，与该货物有关的特许权使用费；
　　(6)卖方直接或间接从买方获得的该货物进口后转售、处置或使用的收益。
　　进口货物的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格：
　　(1)厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用；
　　(2)进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；
　　(3)进口关税及国内税收。
　　进口货物的成交价格不符合税法规定，或成交价格不能确定的，由海关依下列次序估定完税价格：
　　(1)与该货物同时或大约同时向中国境内销售的相同货物的成交价格。
　　(2)与该货物同时或大约同时向中国境内销售的类似货物的成交价格。
　　(3)与该货物进口的同时或大约同时，将该进口货物相同或类似进口货物在第一级销售给无特殊关系买方最大销售总量的单位价格，扣除税法规定的销售利润、一般费用、支付的佣金、运输及其相关费用和进口关税及国内税收等项目后的余额。
　　(4)按照下列各项总和计算的价格：生产该货物的材料成本和加工费用，向中国境内销售同等级或同种类货物通常的利润和一般费用，运入境内的运输及相关费用、保险费。
　　(5)以合理方法估定的价格。
　　以租赁方式的进口货物，以租金作为完税价格。
　　以加工贸易方式的进口货物，以境外加工费和材料费及复运进境的运输及相关费用和保险费确定完税价格。
　　2.出口货物完税价格的确定。由海关以该货物的成交价格及运至中国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。出口关税不计入完税价格。
　　出口货物的成交价格是指该货物出口时卖方为出口该货物应当向买方直接和间接收取的价款总额。
　　出口货物的成交价格不能确定的，由海关依下列次序估定完税价格：
　　(1)与该货物同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格。
　　(2)与该货物同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格。
　　(3)按下列各项总和计算的价格：境内生产相同或类似货物的材料成本、加工费用，通常的利润和一般费用，境内发生的运输及相关费用、保险费。
　　(4)以合理方法估定的价格。
　　(四)计税方法
　　关税的计税方法是以进出口货物的完税价格或货物数量为计税依据，按规定的适用税率或单位税额，以从价计征、从量计征或者国家规定的其他方式计算征收。计税公式为：
　　从价计征的应纳税额=完税价格×适用税率
　　从量计征的应纳税额=货物数量×单位税额
　　行李和邮递物品和进口环节海关代征的进口税应纳税额=完税价格×进口税税率

　　五、资源税

　　资源税是对占有和使用资源的单位和个人征收的一种税。中国现行的资源税是1993年12月25日由国务院发布《中华人民共和国资源税暂行条例》，从1994年1月1日起实行的。
　　(一)纳税人
　　资源税的纳税人是在中国境内开采应税矿产品和生产盐的各类企业、单位和个人。
　　独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。
　　中外合作开采石油、天然气，征收矿区使用费，暂不征收资源税。
　　(二)税目和税额标准
　　资源税的征税范围包括原油、天然气、煤炭、盐、金属矿产品和其他非金属矿产品。税目和税额标准如下：
　　1.原油。指开采的天然原油，不包括人造石油。税额标准为8元/吨～30元/吨。
　　2.天然气。指专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气，不包括煤矿生产的天然气。税额标准为2元/千立方米～15元/千立方米。
　　3.煤炭。指开采的原煤，不包括洗煤、选煤和其他煤炭制品。
　　4.其他非金属矿原矿。指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。税额标准为0.5元/吨～20元/吨、克拉或立方米。
　　5.黑色金属矿原矿。具体包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。税额标准为2元/吨～30元/吨。
　　6.有色金属矿原矿。税额标准为0.4元/吨～30元/吨。
　　7.盐。分为固体盐和液体盐。固体盐的税额标准为10元/吨～60元/吨，液体盐为2元/吨～10元/吨。具体税额为：北方海盐，税额为25元/吨。南方海盐，井矿盐、湖盐，税额为12元/吨。液体盐，税额为3元/吨。
　　(三)计税方法
　　资源税实行从量定额征收，以应税产品的课税数量和规定的单位税额计算应纳税额。具体计税公式如下：
　　1.销售开采或生产应税产品的计税公式
　　应纳税额=销售数量×适用单位税额
　　2.自用开采或生产应税产品的计税公式
　　应纳税额=自用数量×适用单位税额
　　3.收购未税产品的单位，代扣代缴应纳税额的计税公式
　　应纳税额=收购数量×适用单位税额

　　六、农业税

　　农业税是对从事农业生产、取得农业收入的企业、单位和个人征收的一种税。中国现行的农业税是1958年6月3日由第一届全国人大常委会第96次会议通过并公布《中华人民共和国农业税条例》，从公布之日起实行的。
　　(一)纳税人
农业税的纳税人为在中国境内从事农业生产并取得农业收入的各类经济组织、农场、林场、养殖场、企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体，其他单位、寺庙、农民和其他个人。
　　(二)计税依据
农业税的计税依据是农业收入的金额，计算标准如下：
　　1.种植粮食作物的收入，按粮食作物的常年产量计算。
　　2.种植薯类作物收入，按照同等土地种植粮食作物的常年产量计算。
　　3.种植棉花、麻类、烟叶、油料和糖料耕作物的收入，参照种植粮食作物常年产量计算。
　　4.园艺作物、其他经济作物等农业特产收入的核定计算方法和具体征税办法，由各省、自治区、直辖市人民政府制定。
　　(三)税率
　　农业税实行地区差别比例税率，并分级规定平均税率。
　　1.全国农业税的平均税率为常年产量的15.5%，目前实际执行的农业税率平均税率为8.8%。但近年来农业税的实际税收负担率一直不超过2.5%.
　　2.国务院规定了各省、自治区、直辖市农业税的平均税率：新疆为13%；甘肃、宁夏、青海为13.5%；广西、贵州、云南、陕西为14%；北京、天津、河北、山西、山东、安徽、福建、河南为15%；江西、广东为15.5%；内蒙古、江苏、浙江、湖北、湖南、四川为16%；上海为17%，辽宁为18%，吉林为18.5%，黑龙江为19%，西藏自治区自定。45年来，上述平均税率已在执行中陆续调整。
　　3.各省、自治区、直辖市人民政府分别规定所属自治州的平均税率和所属县、自治县、市的农业税税率。
　　4.自治州人民政府分别规定所属县、自治县、市的农业税税率。
　　县以上人民政府对所属地区规定的农业税税率，最高不得超过常年产量的25%.
　　(四)计税方法
　　农业税采取实物征收、货币结算的办法。其计税公式为：
　　应纳税额=计税土地面积×单位平均年产量×适用税率×单位计税价格

　　七、农业特产税

　　农业特产税是对农业特产收入征收的农业税。现行的农业特产税是1994年1月30日由国务院发布《关于对农业特产收入征收农业税的规定》，从发布之日起实行的。
　　(一)纳税人
　　农业特产税的纳税人为在中国境内生产农业特产品（不包括烟叶、牲畜产品）的各类企业、单位和个人。
　　收购烟叶、毛茶、银耳、黑木耳、贵重食品、水产品、原木、原竹、生漆、天然树脂（不含天然橡胶）、牲畜产品的单位和个人，也为农业特产税的纳税人。
　　收购上述产品以外的其他应税产品的单位和个人，省、自治区、直辖市政府可确定为农业特产税的扣缴义务人。
　　(二)税目和税率
　　农业特产税实行比例税率。其中，一部分税目的税率由国家统一规定，另一部分税目的税率由各地自定。
　　1.全国统一税目税率：
　　(1)烟叶产品。晾晒烟叶、烤烟叶，税率20%.
　　(2)园艺产品。生产毛茶7%，收购毛茶12%；柑桔、香蕉、荔枝、苹果、梨，税率12%；其他水果、干果，税率10%；果用瓜、蚕茧，税率8%.
　　(3)水产品。养殖和捕捞水产品，税率8%；收购水产品，税率5%.
　　(4) 林木产品。原木、原竹，税率8%；生漆、天然树脂，税率10%.
　　(5) 牲畜产品。牛皮、猪皮、羊皮，羊毛、兔毛、羊绒、驼绒，税率10%.
　　(6)食用菌。黑木耳、银耳、香菇、蘑菇，税率8%.
　　(7)贵重食品。包括海参、鲍鱼、干贝、燕窝、鱼唇、鱼翅。生产贵重食品，税率为8%，收购贵重食品，税率25%.
　　2.地方自定税率。
　　各地对全国统一税目以外的农业特产品，可以在5%～20%的幅度税率内规定不同产品的税率。目前，各地普遍征收的税目有药材、花卉、苗木等，税率在5%～10%左右。此外，各地对本地的特有山林产品如野菜、野果、笋、甘蔗、荆条、麻、棕，水产品如珍珠、蛇、蝎、水貂、牛蛙等也征收农业特产税。
　　(三)计税方法
　　农业特产税按照农业特产品实际收入或收购金额和规定的适用税率计算应纳税额。农业特产品实际收入，由主管征收机关按其应税特产品实际产量和国家规定的收购价格或市场价格计算核定。计税公式为：
　　应纳税额=农业特产品实际收入（或收购金额）×适用税率
　　农业特产品实际收入=实际产量×收购价格（或市场价格）
　　(四)农村税费改革试点地区农业特产税有关规定
　　1.农村税费改革试点地区优惠税率。
　　农村税费改革试点地区，农业特产税的应税品目和税率如下：
　　(1)烟叶，税率20%;
　　(2)毛茶、果品、原木、原竹、水产品、生漆、天然树脂、食用菌、花卉，税率8%;
　　(3)牲畜产品，猪皮暂停征税；牛皮和羊皮税率5%；羊毛、兔毛和羊绒、驼绒，税率10%;
　　(4)天然橡胶，税率5%;
　　(5)贵重食品，税率12%;
　　(6)省级政府确定征收农业特产税的应税品目，税率由省级政府在不超过8%的幅度内规定；
　　(7)农业特产税可征收最高不超过正税20%的附加，是否征收及具体比例由省级政府确定。
　　2.农村税费改革试点地区取消农业特产税后的农业税政策。
　　2003年，农村税费改革试点地区是否取消农业特产税，各省级政府根据统一政策、分散决策的原则，自主决定。条件成熟的省，可结合本地实际，在自行消化财政减收的前提下，对部分农业特产品(除烟叶外)不再单独征收农业特产税，改为征收农业税。具体品目各地可自行选择，选定品目后，税目的转换、税率的确定、计税依据和征收方式按以下规定执行。
　　(1)税目的转换。将现行农业特产税应税品目中的水果、干果、药材、果用瓜、花卉、经济林苗木等园艺作物收入，水产品收入、林木产品收入、食用菌收入和省级政府确定的其他收入，改为征收农业税。将园艺作物收入中的蚕茧改按桑叶，毛茶改按茶青征收农业税。将贵重食品中的海参、鲍鱼、干贝、鱼唇、鱼翅并入水产品征收农业税。对牲畜产品(猪皮、牛皮、羊皮、羊毛、兔毛、羊绒、驼绒)，不在土地上生产的农业特产品(如蜂蜜、燕窝等，但不含水产品)，零星、分散地块上生产的农业特产品，既不征收农业特产税，也不征收农业税。征收牧业税的省、区继续对羊、牛等牲畜产品收入征收牧业税。
　　(2)税率的确定。水果、干果、茶青、药材、果用瓜、花卉、经济林苗木等园艺作物收入，水产品、林木产品、食用菌收入和省级政府确定的其他收入的税率，按照省级政府在农村税费改革中规定的农业税税率执行。个别省区的原木、药材、经济林苗木、天然橡胶等品目收入，原农业特产税的税率低于当地农业税税率的，仍按原税率征收农业税。是否随正税征收20%的附加，由省级政府确定，但正税附加的总体负担水平应低于原农业特产税(含附加)的负担水平。
　　(3)计税收入。改征农业税的农业特产品的计税收入由实际收入改为原则上参照粮食作物收入确定。具体规定如下：
　　对利用耕地和园地生产的，按当地同等土地粮食作物的常年产量确定计税收入。对利用其他土地生产的，参照当地耕地粮食作物的常年产量确定计税收入。对利用滩涂、海水养殖和捕捞的水产品，按其历史收益情况确定计税收入。计税收入确定后，原则上保持一定时期的稳定。考虑到农业特产品生产受自然条件影响较大，计税收入应按照从低原则确定。
　　对林农采伐的原木、原竹，按照采伐量从低确定计税收入。
　　对财务制度健全，会计核算准确真实的捕捞水产品、采伐原木原竹的企业和单位，按其销售量确定计税收入。具体品目的计税收入，由省级政府确定。
　　(4)减免税。农业特产品改征农业税后，统一按照农业税减免政策执行。
　　(5)征收办法。农业特产品与粮食等农产品一样，一般采取农业税征收办法。对财务制度健全，会计核算准确真实的捕捞水产品、采伐原木原竹的企业和单位，实行查账征收。对养殖水产品、捕捞水产品的个人和捕捞水产品无账可查的企业、单位以及采伐原木原竹的林农，实行核定征收。过去一直由收购者代扣代缴，改为由生产和直接征收确有困难的，仍可沿用原有的代扣代缴办法。

　　八、牧业税

　　牧业税是对从事牧业生产并取得牧业收入的企业、单位和个人征收的一种税。目前，全国没有制定统一的牧业税征收办法。开征牧业税的有内蒙古、陕西、甘肃、宁夏、青海、新疆和四川7个省、自治区。
　　(一)纳税人
牧业税的纳税人为在牧区、半农业半牧区从事牧业生产并取得牧业收入的农牧民、牧业专业户，牧区各类经济组织，国有农牧场，集体农牧场以及有牧业收入的各类企业、单位和个人。
　　牧业税的征收范围为牧养马、牛、羊、骆驼、驴、骡等牲畜。计税依据为从事牧业生产取得的总收入或牧养的应税牲畜数量。
　　(二)税率
　　牧业实行比例税率或定额税率。
　　1.比例税率。四川省按地区划分，税率规定为2%、2.5%和3%。陕西省规定，纳税单位牲畜折合满50只绵羊价格的，按2%征税；对个体户牲畜折合满5只绵羊价格的，按2.5%征税。
　　2.定额税率。新疆、宁夏、青海、甘肃、内蒙古实行定额税率。(1)牛。新疆、甘肃、内蒙古每头5元/年；青海每头3元/年；新疆奶牛每头25元/年；(2)马。新疆、甘肃、内蒙古每匹5元/年；青海每匹4元/年；(3)骆驼。新疆、甘肃每峰5元/年；青海每峰4元/年；内蒙古每峰2元/年；(4)绵羊。新疆、甘肃每只2元/年；内蒙古、宁夏、青海每只1元/年；(5)山羊。内蒙古、甘肃、新疆、宁夏、青海每只1元/年。
　　(三)计税方法
　　牧业税按照计税依据的不同，分为从量计征和从价计征两种计税方法，计税公式如下：
　　从价计征的应纳税额=应税畜牧业总收入×适用税率
　　从量计征的应纳税额=应税牲畜数量×适用税额标准

第三节所得税制度

　　一、企业所得税

　　企业所得税是对各类内资企业和组织的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。现行的企业所得税是1993年12月13日由国务院发布《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，从1994年1月1日起实行的。
　　(一)纳税人
　　企业所得税的纳税人为中国境内实行独立经济核算的各类内资企业或组织。具体包括国有、集体、私营、股份制、联营企业和其他组织。
　　企业所得税的征税对象为来源于中国境内的从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务和其他营利事业取得的所得，以及取得的股息、利息、租金、转让资产收益、特许权使用费和营业外收益等所得。
　　(二)计税依据
　　企业所得税的计税依据为应纳税所得额，即纳税人每一纳税年度内的收入总额减除准予扣除的成本、费用、税金和损失等项目后的余额。
　　下列项目在计算应纳税所得额时，不得扣除：
　　1.资本性支出。
　　2.无形资产受让、开发支出。
　　3.违法经营的罚款和被没收财物的损失。
　　4.各项税收滞纳金、罚款和罚金。
　　5.自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分。
　　6.各类捐赠超过扣除标准的部分。
　　7.各种非广告性质的赞助支出。
　　8.与取得收入无关的其他各项支出。
　　(三)税率
　　企业所得税实行33%的比例税率。同时，对小型企业实行二档优惠税率。即：全年应纳税所得额3万元以下的，税率18%; 3万元至10万元的，税率为27%; 10万元以上的，税率为33%.
　　(四)计税方法
　　企业所得税以纳税人的应纳税所得额和规定的适用税率计算应纳税额，计税公式为：
　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率
　　纳税人来源于中国境外的所得已纳的所得税税款，允许扣除不超过其境外所得按照中国税法规定计算的应纳税额。其扣除限额为：
　　境外所得税税款扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税额×来源于某外国的所得÷境内、境外所得总额
　　应纳税额=境内、境外所得额×适用税率-境外所得税扣除限额

　　二、外商投资企业和外国企业所得税

　　外商投资企业和外国企业所得税是对外商投资企业和外国企业的所得税征收的一种税。现行的外商投资企业和外国企业所得税是1991年4月9日由第七届全国人大四次会议通过并公布《中华人民共和国外商投资企业所得税法》，从1991年7月1日起实行的。
　　(一)纳税人
　　1.外商投资企业，包括中外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企业。
　　2.外国企业，包括在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。香港、澳门、台湾同胞和华侨投资兴办企业，视同外资企业缴纳外商投资企业和外国企业所得税的纳税人。
　　(二)计税依据
　　外商投资企业总机构设立在中国境内，就来源于中国境内、境外的全部所得纳税；外国企业仅就来源于中国境内的所得纳税。
　　外商投资企业和外国企业所得税的计税依据为应纳税所得额，即纳税人在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用和损失的余额。
　　下列项目，在计算应纳税所得额时，不得扣除：
　　1.固定资产购置、建造支出。
　　2.无形资产受让、开发支出。
　　3.资本利息。
　　4.各项所得税税款。
　　5.违法经营的罚款和被没收财物的损失。
　　6.各项税收的滞纳金和罚款。
　　7.自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分。
　　8.公益、救济性质以外的捐赠。
　　9.支付给总机构的特许权使用费。
　　10.与生产经营无关的其他支出。
　　(三)税率
　　外商投资和外国企业所得税实行比例税率。
　　1.对从事生产经营的应税所得，实行30%的比例税率；另外按应纳税所得额征收3%的地方所得税，合计税率为33%.
　　2.对在中国境内未设立机构、场所而来源于中国境内的利润、利息、股息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机构场所，但上述所得与其机构、场所没有关联的，按20%的税率征税。
　　(四)计税方法
　　外商投资企业和外国企业所得税以纳税人的应纳税所得额和规定的适用税率计算应纳税额。计税公式为：
　　1.生产经营所得的计税公式
　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率
　　2.外国企业所得税的计税公式
　　应纳税额=每次支付的款项×适用税率
　　3.外商投资企业来源于中国境外的所得已纳税款的扣除限额，其计算公式为
　　境外所得税款扣除限额=境内、境外所得按中国税法计算的应纳税额×来源于某外国的所得额÷境内、境外所得总额

　　三、个人所得税

　　个人所得税是对居民和非居民取得的所得征收的一种税，是各国普遍开征的税种。现行的个人所得税是1993年10月31日由第八届人大常委会四次会议修订公布《中华人民共和国个人所得税法》，从1994年1月1日起实行的。
　　(一)纳税人
　　1.在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满1年的个人，应当就其从中国境内、境外取得的全部个人所得纳税。
　　2.在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的，仅就其从中国境内取得的个人所得纳税。
　　3.个人独资企业和合伙企业投资者。
　　纳税人取得的下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：
　　1.因任职、受雇、履约等在中国境内提供的劳务取得的所得。
　　2.将财产出租给承租人在中国境内取得的所得。
　　3.转让境内建筑物、土地使用权等财产或在境内转让其他财产取得的所得。
　　4.许可各种特许权在境内使用取得的所得。
　　5.从境内的企业和其他经济组织或个人取得的利息、股息、红利所得。
　　(二)税目和税率
　　个人所得税按照征税项目的不同，分别实行超额累进税率和比例税率。具体税目和税率如下：
　　1.工资、薪金所得。以纳税人每月工资、薪金总额减除800元费用后的余额为应税所得额，适用9级超额累进税率。对在境内无住所而在境内取得工资、薪金所得的纳税人和在境内有住所而在境外取得工资、薪金所得的纳税人，附加减除费用为每月3200元。具体税率为：
　　(1)月应税所得额不超过500元的，税率5%;
　　(2)超过500元至2000元的部分，税率10%;
　　(3)超过2000元至5000元的部分，税率15%;
　　(4)超过5000元至2万元的部分，税率20%;
　　(5)超过2万元至4万元的部分，税率25%;
　　(6)超过4万元至6万元的部分，税率30%;
　　(7)超过6万元至8万元的部分，税率35%;
　　(8)超过8万元至10万元的部分，税率40%;
　　(9)超过10万元以上的部分，税率45%.
　　2.个人独资企业、合伙企业和个体工商户的生产经营所得，以及对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5级超额累进税率。
　　个人独资企业、合伙企业和个体工商户的生产经营所得，以纳税人年度的生产经营收入总额，减除与其收入相关的成本、费用、税金以及损失之后的余额为应纳税所得额。
　　企事业单位的承包经营、承租经营所得，以纳税人年度的收入总额减除每月800元之后的余额为应纳税所得额。
　　5级超额累进税率为：
　　(1)全年应纳税所得额不超过5000元的部分，税率5%;
　　(2)超过5000元至1万元的部分，税率10%;
　　(3)超过1万元至3万元的部分，税率20%;
　　(4)超过3万元至5万元的部分，税率30%;
　　(5)超过5万元以上的部分，税率35%.
　　3.稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费和财产租赁所得。每次收入不超过4000元的，减除费用800元；超过4000元的，减除费用20%，以其余额为应纳税所得额，适用20%的比例税率征税。
　　其中，对个人一次取得的劳务报酬，其应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，税率为30%；超过5万元的部分，税率为40%.
　　稿酬所得，按其应纳税额减征30%.
　　4.财产转让所得。以每次收入额减除财产原值和合理费用的余额为应纳税所得额，适用20%的比例税率。
　　5.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得。按每次收入额适用20%的比例税率。
　　(三)计税方法
　　个人所得税按应纳税所得额和适用税率计算应纳税额。各项所得的计税公式如下：
　　1.工资、薪金所得的计税公式为：
　　应纳税额=每月应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
　　2.个体工商生产经营所得的计税公式为：
　　应纳税额=全年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
　　3.承包经营、承租经营所得的计税公式为：
　　应纳税额=年度收入总额-经营月数×800元×适用税率-速算扣除数
　　4.劳务报酬所得、特许权使用费、财产租赁所得和稿酬所得的计税公式为：
　　(1)每次收入在4000元以下的：
　　应纳税额=（每次收入额-800元）×20%
　　(2)每次收入额在4000元上的：
　　应纳税额=〔每次收入额- (1-20%) 〕×20%
　　其中：劳务报酬所得每一次应税收入超过2万元至5万元的部分，其应纳税额为：
　　应纳税额=〔每次收入额- (1-20%) 〕×30%
　　超过5万元的部分，其应纳税额为：
　　应纳税额=〔每次收入额- (1-20%) 〕×40%
　　5.财产转让所得的计税公式为：
　　应纳税额=（每次收入额-财产原值-合理费用）×20%
　　6.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得的计税公式为：
　　应纳税额=每次收入额×20%

第四节财产税制度

　　一、房产税

　　房产税是对拥有或使用房产按其房产价值或租金收入征收的一种税。现行的房产税是1986年9月15日由国务院发布《中华人民共和国房产税暂行条例》，从1986年10月1日起实行的。
　　(一)纳税人
　　房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。纳税人是房屋产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人和使用人。产权出典的，由承典人缴纳房产税。产权没有确定和租典纠纷未解决的，由房产代管人或使用人缴纳房产税。
　　(二)税率
　　房产税采取比例税率，从价计征。根据房产税计税依据的不同，税率也分为两种。
　　1.按房产原值一次减除10%至30%损耗后的房产余值为计税依据的，年税率为1.2%.
　　2.按房产租金收入为计税依据的，税率为12%.
　　(三)计税方法
　　房产税的计税方法有以下两种：
　　1.按房产余值计征的计税公式：
　　年应纳税额=房产原值× (1-10%至30%) ×适用税率（1.2%)
　　2.按租金收入计征的计税公式：
　　年应纳税额=年租金收入×适用税率（12%)

　　二、城市房地产税

　　城市房地产税是1951年8月8日由原政务院发布《城市房地产税暂行条例》，从发布之日起实行的。
　　(一)纳税人
　　城市房地产税由产权所有人缴纳，纳税人包括房屋所有人、承典人、代管人和使用人。
　　目前，该税的适用范围仅限于外商投资企业、外国企业和外国人，而且仅对房产征税。港、澳、台和华侨投资兴办的企业及个人也缴纳此税。
　　(二)税率
　　城市房地产税根据计税依据的不同，税率分为两种。
　　1.按房价为计税依据的，适用税率为1.2%.
　　2.按照房屋租金收入为计税依据的，适用税率为18%.
　　(三)计税方法
　　城市房地税按房价或租金收入计税。
　　1.按房价征税的计税公式为：
　　年应纳税额=房价×适用税率（1.2%)
　　2.按房屋租金收入的计税公式为：
　　年应纳税额=年租金收入×适用税率（18%)

　　三、城镇土地使用税

　　城镇土地使用税是对在城镇范围内占有和使用土地的单位和个人征收的一种税。现行的城镇土地使用税是1988年9月27日由国务院发布《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》, 从1988年11月1日起实行的。
　　(一)纳税人
　　城镇土地使用税的纳税人包括在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的各类企业、单位和个人。不包括外商投资企业、外国企业和外国人。
　　拥有土地使用权的单位和个人，土地代管人或实际使用人，土地使用权的共有人，均为城镇土地使用税的纳税人。
　　(二)税额标准
　　城镇土地使用税实行等级幅度税额标准。每平方米应税土地的年税额标准如下：大城市每年0.5元～10元；中等城市每年0.4元～8元；小城市每年0.3元～6元；县城、建制镇、工矿区每年0.2元～4元。
　　各省、自治区、直辖市政府在上述税额标准幅度内，确定所辖地区的税额标准幅度，并对落后地区的税额标准适当调低。发达地区调高税额标准，须报经财政部批准。
　　(三)计税方法
　　城镇土地使用税按纳税实际占用的土地面积和规定的税额标准计征，计税公式为：
　　应纳税额=实际占用的应税土地面积×适用税额标准

　　四、车船使用税

　　车船使用税是对各种车辆和船舶征收的一种税。现行车船使用税是1986年9月15日由国务院发布《中华人民共和国车船使用税暂行条例》，从1986年10月1日起实行的。
　　(一)纳税人
　　车船使用税的纳税人为在中国境内拥有并使用车辆、船舶的各类企业、单位和个人。不包括外商投资企业、外国企业和外国人。
　　(二)税额标准
　　车船使用税的税额标准分为车辆税额标准和船舶税额标准两类。
　　1.车辆年税额标准。乘人汽车每辆60元～320元；载货汽车每净吨位16元～60元；摩托车每辆20元～80元；非机动车每辆1.2元～32元。具体的税额标准由各地在此幅度内确定。
　　2.船舶年税额标准。机动船每净吨位1.2元～5元；非机动船每载重吨位0.6元～1.4元。
　　(三)计税方法
　　车船使用税按车辆数量或净吨位和船舶净吨位或载重吨位，以及适用的税额标准计征，计税公式为：
　　1.车辆的计税公式：
　　应纳税额=应税车辆数量（或净吨位）×适用税额标准
　　2.船舶的计税公式：
　　应纳税额=应税船舶净吨位（或载重吨位）×适用税额标准

　　五、车船使用牌照税

　　车船使用牌照税是对使用车辆和船舶征收的一种税。现行的车船使用牌照税是1951年9月20日由原政务院发布《车船使用牌照税暂行条例》，从发布之日起实行的。
　　(一)纳税人
　　车船使用牌照税的纳税人为在中国境内拥有并使用车船的外商投资企业、外国企业和外国人以及港、澳、台、华侨投资兴办的企业和个人。缴纳吨税的外国船舶和外商租用中国船舶不征此税。
　　(二)税额标准
　　车船使用牌照税的税额标准分为车辆税额标准和船舶税额标准两类。
　　1.车辆年税额标准：乘人汽车每辆60元～320元；载货汽车每净吨位16元～60元；摩托车每辆20元～80元；非机动车每辆每年1.2元～32元。由各地在此幅度内确定具体的税额标准。
　　2.船舶年税额标准：机动船每净吨位1.2元～4.4元；非机动船每载重吨位0.6元～1.4元。
　　(三)计税方法
　　车船使用牌照税按车辆、数量或净吨位和船舶净吨位或载重吨位以及适用税额标准计征，计税公式为：
　　1.车辆的计税公式：
　　应纳税额=应税车辆数量或净吨位×适用税额标准
　　2.船舶的计税公式：
　　应纳税额=应税船舶净吨位或载重吨位×适用税额标准

　　六、车辆购置税

　　车辆购置税是对购置车辆的单位和个人征收的一种税。现行车辆购置税是2000年10月22日由国务院发布《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》，从2001年1月1日起实行的。
　　(一)纳税人
　　车辆购置税的纳税人是在中国境内购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的各类企业、单位和个人。
　　(二)税目税率
　　车辆购置税的征收范围包括各类汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。
　　车辆购置税实行比例税率，税率为10%.
　　(三)计税方法
　　车辆购置税实行从价定率的办法一次征收。计税公式为：
　　应纳税额=计税价格×适用税率（10%)
　　1.纳税人购买自用车辆的计税公式为：
　　应纳税额=（支付的全部价款+价外费用）×适用税率
　　2.纳税人进口自用车辆的计税公式为：
　　应纳税额=（关税完税价格+消费税）×适用税率
　　3.纳税人自产、受赠、获奖或以其他方式取得的自用车辆的计税公式为：
　　应纳税额=规定的最低计税价格×适用税率

　　七、契税

　　契税是对土地、房屋权属转移时，向承受人征收的一种税。现行的契税是1997年7月7日由国务院发布《中华人民共和国契税暂行条例》，从1997年10月1日起实行的。
　　(一)纳税人
　　契税的纳税人是在中国境内受让、购置、受赠、交换土地权属的各类企业、单位和个人。具体包括：国有土地使用权出让、土地使用权转让，房屋买卖、赠与和交换，以土地和房屋权属作价投资、入股，抵偿债务，以获奖方式承受土地和房屋权属；以预购或集资建房方式承受土地房屋权属的承受人，均为契税的纳税人。
　　(二)税率
　　契税实行3%～5%的幅度比例税率。各省、自治区、直辖市人民政府在上述幅度内确定具体适用税率。目前上海等14个省、自治区、直辖市实行3%的税率；北京等13个省、自治区、直辖市实行4%的税率；吉林省对住宅和商业用房分别实行3%和4%的税率。
　　(三)计税方法
　　契税按照计税依据和适用税率计征。契税的计税依据分为3种：土地使用权的出让，出售，房屋买卖为成交价格；土地使用权和房屋的赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定；土地使用权和房屋的交换，为所交换的土地使用和房屋价格的差额。计税公式为：
　　应纳税额=计税依据×适用税率

　　八、耕地占用税

　　耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业生产建设的各类企业、单位和个人征收的一种税。现行的耕地占用税是1987年4月1日由国务院发布《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》，从发布之日起实行的。
　　(一)纳税人
　　耕地占用税的纳税人是占用耕地建房或从事非农业生产建设的各类企业、单位和个人。
　　上述耕地是指用于种植农作物的土地、菜地、园地、鱼塘，也包括新开荒地、轮歇地、休闲地、草田轮作地。
　　(二)税额标准
　　耕地占用税实行地区差别的幅度税额标准。每平方米应税土地的税额标准为：以县级行政区域为单位，人均耕地在1亩以下的地区，2元～10元；人均耕地在1亩～2亩的地区，1.6元～8元；人均耕地在2亩～3亩的地区，1.3元～6.5元；人均耕地超过3亩的地区，1元～5元。
　　人均耕地特别少的地区，可在50%幅度内适当提高税额标准。
　　财政部核定各省、自治区、直辖市的平均税额标准为每平方米2.5元～9元。各省、自治区、直辖市分别规定所辖县（市）的适用税额标准。
　　(三)计税方法
　　耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积和规定的适用税率标准计征，实行一次性征收，计税公式为：
　　应纳税额=实际占用的耕地面积×适用税额标准

　　九、船舶吨税

　　船舶吨税是对外国船舶和外商租用中国船舶征收的一种税。现行的船舶吨税是1952年9月29日由海关总署发布《中华人民共和国船舶吨税暂行办法》，从发布之日起实行的。
　　(一)纳税人
　　船舶吨税的纳税人是在中国港口行驶外国籍船舶和外商租用的中国籍船舶，以及中外合资经营企业使用的中外国籍船舶的各类企业、单位和个人。
　　具体征税范围包括，在中国港口行驶的外国籍船舶；外商租用的中国籍船舶；中外合资经营企业使用的中外国籍船舶；中国租用航行国外及兼营沿海贸易的外国籍船舶。
　　(二)税额标准
　　船舶吨税按船舶净吨位和使用期确定累进税额标准，分为一般税额标准和优惠税额标准。具体税额标准为：
　　1.一般税额标准，适用于与中国没有贸易协定的国家，分90天期和30天期两种：
　　90天期的，机动船按净吨位从500吨以下至1千吨以上划分为5级，税额标准为每吨1.5元～4.5元；非机动船从30吨以下至150吨以上分为3级，每吨0.7元至1.05元。
　　30天期的，按90天期的税额标准减半确定。
　　2.优惠税额标准，分90天期和30天期两种：
　　90天期的，机动船按净吨位从500吨以下至1千吨以上划分为5级，税额标准为1.1元～3.2元；非机动船从30吨以下至150吨以上分为3级，每吨0.5元至0.75元。
　　30天期的，机动船按90天期的税额标准减半确定；非机动船从50吨至150吨以上分为3级，每吨0.25元至0.4元。
　　(三)计税方法
　　船舶吨税分90天期和30天期两种缴纳，根据纳税人的不同，分别适用一般累进税额标准和优惠累进税额标准，计税公式为：
　　应纳税额=应税船舶净吨位×税额标准-速算扣除数

第五节行为税制度

　　一、城市维护建设税

　　城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一个税种。现行城市维护建设税是1985年2月8日由国务院发布《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》，从1985年1月1日起实行的。
　　(一)纳税人
　　城市维护建设税的纳税人为缴纳增值税、消费税、营业税的各类企业、单位和个人。不包括外商投资企业、外国企业和外国人。海关代征的增值税、消费税，不缴纳城建税。
　　(二)税率
　　城市维护建设税按照纳税人所在地实行差别税率：市区适用税率7%；县城、建制镇税率5%; 其他地区为1%.
　　(三)计税方法
　　城市维护建设税以纳税人实际应缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，计税公式为：
　　应纳税额=应纳增值税、消费税、营业税额×适用税率

　　二、印花税

　　印花税是对经济活动中书立、领受的凭证征收的一种税。现行印花税是1988年8月6日由国务院发布《中华人民共和国印花税暂行条例》，从1988年10月1日起实行的。
　　(一)纳税人
　　印花税的纳税人是在中国境内书立、领受税法列举凭证的各类企业、单位和个人。
　　根据不同的征税对象，印花税的纳税人分别为：各类合同以立合同人为纳税人；产权转移书据以立据人为纳税人；营业账簿以立账簿人为纳税人；权利许可证照以领受人为纳税人；在国外书立或领受、在国内使用的应税凭证，以使用人为纳税人。
　　(二)税目和税率
　　印花税按不同的应税凭证，确定税目和税率。
　　1.购销合同、建筑安装工程承包合同和技术合同分别按购销金额、承包金额和合同所载金额计税,税率为0.3‰.
　　2.加工承揽合同、建设工程勘察设计合同，货物运输合同、产权转移书据和记载资金的账簿分别按加工承揽收入、收取费用、运输费用和所载金额计税，税率为0.5‰.
　　3.财产租赁合同、财产保险合同和仓储保管合同，分别按租赁金额、保险费收入和仓储保管费用计税，税率为1‰.
　　4.借款合同按借款金额计税，税率为0.05‰.
　　5.营业账簿中的其他账簿、权利许可证照按件贴花，税率为每件5元。
　　6.股票交易，按成交价格计税，税率为4‰. (B股为3‰)
　　(三)计税方法
　　印花税以应税凭证所记载的金额、费用、收入或者凭证数为计税依据，按适用税率或税额标准计征。计税公式为：
　　1.应纳税额=应纳税凭证记载的金额（或费用、收入额）×适用税率
　　2.应纳税额=应税凭证件数×税额标准（5元）

　　三、固定资产投资方向调节税

　　固定资产投资方向调节税是对固定资产投资征收的一种特别目的税。从2000年1月1日起，该税暂停征收。
　　(一)纳税人
　　固定资产投资方向调节税的纳税人是在中国境内使用各种资金进行固定资产投资的各类企业、单位和个人。不包括外商投资企业、外国企业和外国人。
　　(二)税目和税率
　　固定资产投资方向调节税的税目分为基本建设项目和更新改造项目两大类。税率按单位工程分别确定。
　　1.基本建设项目的税率
　　(1)国家急需发展的项目投资，税率0%.
　　(2)国家鼓励发展，但受能源、交通条件制约的项目投资，税率为5%.
　　(3)国家严格限制发展的项目投资，税率30%.
　　(4)一般的其他项目，税率15%.
　　2.更新改造项目的税率
　　(1)国家急需发展项目投资，税率0%.
　　(2)其他更新改造项目投资，税率10%.
　　(三)计税方法
　　固定资产投资方向调节税以固定资产投资项目实际完成的全部投资额为计税依据，按适用税率计算应纳税额。计税公式为：
　　应纳税额=实际完成投资额×适用税率

　　四、土地增值税

　　土地增值税是对纳税人转让房地产所取得的土地增值额征收的一种税。现行的土地增值税是1993年12月13日由国务院发布《中华人民共和国土地增值税暂行条例》，从1994年1月1日起实行的。
　　(一)纳税人
　　土地增值税的纳税人是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（简称房地产）并取得收入的各类企业、单位和个人。
　　(二)税率
　　土地增值税以纳税人转让房地产取得的增值额为计税依据。即纳税人取得的转让房地产的全部收入减除支付的地价款、开发成本和各项费用税金等扣除项目后的余额，实行四级超率累进税率。
　　1.增值额不超过扣除项目金额50%的部分，税率30%.
　　2.增值额超过扣除项目金额50%～100%的部分，税率40%.
　　3.增值额超过扣除项目金额100%～200%的部分，税率50%.
　　4.增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率60%.
　　(三)计税方法
　　土地增值税按纳税人转让房地产的收入总额减除扣除项目金额的余额和适用税率计征，计税公式为：
　　应纳税额=∑ (增值额×30%+增值额×40%+增值额×50%+增值额×60%)

　　五、屠宰税

　　屠宰税是对屠宰、收购牲畜的单位和个人征收的一种税。现行屠宰税是1950年12月19日由原政务院发布《屠宰税暂行条例》，从发布之日起实行的。
　　1994年税制改革后，国务院决定，该税的征收与否由各省、自治区、直辖市政府自行确定。各地屠宰税征收办法的主要内容如下：
　　(一)纳税人
　　屠宰税的纳税人是屠宰或收购应税牲畜的各类企业、单位和个人。凡在屠宰环节缴税的，在收购环节不再缴税。屠宰税的应税牲畜包括猪、牛、羊、马、骡、驴、骆驼等7种牲畜。各地普遍征收屠宰税的是猪、牛、羊3种牲畜。
　　(二)税率
　　屠宰税的税率分为比例税率和定额税率两种。具体税率和税额标准由各地自行规定。
　　1.实行从价计征的，税率一般为3%，如青海、山西、内蒙古等。
　　2.实行定额计征的，各地税额标准差别较大。如猪、牛、羊的税额标准，山东规定为每头10元、20元、2元；湖南规定为每头12元、20元、10元；北京规定为每头4元、6元、1元；上海规定为每头6元、8元、4元。
　　3.实行从价与定额两种税率并用。如四川省规定，收购应税牲畜的，从价计征，税率为3%；屠宰应税牲畜从量计征，每头猪、牛、羊的税额标准分别为4元、6元和1元。
　　(三)计税方法
　　屠宰税分从价依率和从量定额两种方法计征。计税公式为：
　　1.应纳税额=销售价格或收购价格×适用税率
　　2.应纳税额=屠宰应税牲畜头数×税额标准

　　六、筵席税

　　筵席税是对举办筵席的单位和个人征收的一种税。现行筵席税是1988年9月22日由国务院发布《中华人民共和国筵席税暂行条例》，实行日期由各省、自治区、直辖市人民政府确定。
　　1994年税制改革后，国务院下放此税的管理权限，目前仅辽宁征收此税，收入极少。
　　(一)纳税人
　　筵席税的纳税人是在中国境内设立的饭店、酒店、宾馆、招待所及其他饮食营业场所举办筵席的各类企业、单位和个人。不包括外商投资企业、外国企业和外国人。承办筵席的单位和个人为代征代缴义务人。
　　(二)计税依据和税率
　　筵席税的计税依据是举办一次筵席所支付的全部金额。各地在一次筵席支付金额200元～500元的幅度内确定本地的起征点。辽宁省规定为400元；内蒙古规定为300元。
　　筵席税实行幅度比例税率，税率为15%～20%。辽宁和内蒙古均规定为15%.
　　(三)计税方法
　　筵席税采取按次从价计征，计税公式为：
　　应纳税额=一次筵席支付金额×适用税率

第二章　税收优惠概述

第一节税收优惠的概念

　　所谓税收优惠，是国家在税收方面给予纳税人和征税对象的各种优待的总称。是政府通过税收制度，按照预定目的，减除或减轻纳税义务人税收负担的一种形式。
　　税收优惠作为税收制度和财政政策不可缺少的重要组成部分，尽管早已渗透到社会经济生活的方方面面，但人们对税收优惠的认识并不完全一致。有人认为，税收优惠就是指减税、免税。也有人认为，税收优惠是指减税、免税、出口退税和优惠税率。越来越多的人则认为，税收优惠不仅仅包括上述几种主要形式，还应当包括先征后返、税额抵扣、税收抵免、税收饶让、加速折旧、税项扣除、投资抵免、亏损弥补等其他实际减除或减轻纳税人和征税对象税收负担的鼓励性和照顾性规定。对于上述两种认识，我把前者称为“狭义的税收优惠”，后者称为“广义的税收优惠”。
　　本书对税收优惠的介绍，以“广义的税收优惠”界定。这是因为，随着经济的发展和税收理论研究与实践经验总结的不断深入，人们对税收优惠的认识正在逐渐深化。与财政支出这种直接支出形式相比，税收优惠是通过税收体系进行的一种间接的财政支出，与纳入国家预算的财政直接支出在本质没有什么区别，两种支出方式的最终结果，都是减少了政府可供支配的财政收入。正是基于这种认识，20世纪60年代以来，西方税收理论出现了一个全新的概念--“税式支出”，把以各种形式“放弃”或减少的税收收入纳入“税式支出”的范畴。在税收实践上，美国首先把“税式支出”的概念纳入财政预算编制体系。1974年，美国国会预算法把税式支出正式定义为：“由于联邦税法条款中所给出的专项剔除、免税或自毛所得中做出的扣除，或给予的专项抵免、优惠税率或延迟纳税而造成的政府收入损失。”从而以法律的形式将税式支出作为美国国会预算编制的重要组成部分。1975年至今，美国国会预算中都列有一章专项分析当年的税式支出，正式建立了通过预算管理各类税收优惠的税式支出制度。此后，奥地利、意大利、荷兰、法国、英国、加拿大、西班牙、澳大利亚等西方发达国家相继编制税式支出表，对税收体系中的各项税收优惠条款，按照不同税种、不同对象、不同的税收优惠方式及不同的税收受益者进行分类编制，以加强对实施税收优惠的规模、范围及所产生的经济与社会效果的监控和管理。
　　综上所述，税式支出是指国家预算中以间接支出方式表示的，由税收法律、法规规定的各项税收优惠条款而减少的税收收入。从支出方式看，财政支出属于直接支出，需要经过法定的支出程序。税收优惠则属于间接支出，没有实际的支出程序，而是通过税收制度中规定的各项税收优惠条款进行的，表现为“放弃”的税收收入。
　　与财政支出相比，税收优惠更加快捷和方便纳税人享受国家制定的各项税收政策，使国家经济与社会发展中针对某些产业、地区、行业和社会群体及个人给予的政策性鼓励和照顾措施能够及时有效地落实到位。也正是由于税收优惠没有实际的支出程序，尽管在税收法律、法规中对享受税收优惠的对象、范围、条件和申报审批程序，做了大量详细、严格的规定，但这种支出分散性的特点，无疑会造成在实际操作中的随意性和宽严失度等问题。将税收优惠纳入财政预算管理，建立税式支出制度，有利于政府有效控制因实施税收优惠而损失的税收收入总量，优化税收优惠的结构与方式；有利于正确评价实施税收优惠产生的经济与社会效果，及时修正税收优惠各项条款，便于更好地运用税收优惠政策，促进经济发展和社会进步。
　　目前，虽然中国还没有建立税式支出制度，但税式支出的理论与实践，已引起中国税收理论界和业务部门的重视。

第二节税收优惠的作用

　　税收优惠作为税收制度和税收政策的重要组成部分，其作用的大小与税收在国民经济中的地位和发挥的作用紧密联系。在建立社会主义市场经济体制的过程中，税收地位越来越重要，其作用越来越明显。与之相适应，税收优惠作为税收制度对某些纳税人和征税对象给予的鼓励和照顾的一种特殊规定，恰恰是对税制本身的统一性和固定性的一种必要的灵活补充。因此，根据社会经济形势发展变化的需要，配合国家宏观经济政策和社会发展目标，及时制定和调整税收优惠政策，有利于更好地贯彻执行党和国家各个时期的路线、方针、政策，更加充分地发挥税收促进经济增长，调整经济结构，保持社会稳定等方面的作用。

　　一、配合经济体制改革的作用

　　税收优惠涉及领域广，政策性强，具有灵活性、及时性和适应性强的特征。20多年来的改革实践证明，无论是财政体制、金融体制、投资体制的改革，还是计划体制、企业管理体制、外贸体制、流通体制的改革，都涉及到方方面面的利益调整，都需要付出必要的代价来解决改革中存在的各种矛盾和问题。对各项改革予以必要的补偿，有的是直接通过财政支出来解决的，有的是通过税收制度的建立来调整的。大量的、经常采用的则是通过制定特定税收优惠和临时优惠条款来予以鼓励和照顾。因此，在经济体制转型时期，通过实施税收优惠，灵活、及时地处理和协调各方利益矛盾，鼓励符合改革目标与发展方向的各种行为，有利于促进社会主义市场经济体制的建立。

　　二、促进经济结构调整的作用

　　国家通过制定不同的税收优惠，配合国家产业政策，对急需发展和需要扶持的产业、行业、企业和产品给予特殊的鼓励和照顾，有利于促进经济结构、产业结构的调整和产品结构的升级换代。例如，通过设置增值税及其税收优惠，促进企业向专业化协作和社会化生产发展，对企业之间的横向联合和企业组织结构、产品结构的改造，具有一定的积极作用。通过对科技、教育、社会福利、资源综合利用、环境保护等行业、产业给予特殊的税收优惠，降低其税收负担，可以吸引更多的资金投入到这类领域，从而加速产业结构的调整和优化。

　　三、促进对外开放的作用

　　税收优惠在促进对外开放方面所起的作用是十分明显的。特别是在对外开放的初期，通过对外商投资企业和外国企业以及经济特区、沿海经济开放区、沿江开放城市和内陆开放城市制定各项税收优惠政策，对于吸引外资和引进先进技术，起到了不可替代的历史性作用。随着改革开放的深入，对国家急需发展的产业和引进先进技术，对国家需要扶持的民族工业给予了必要的税收优惠，对提高国际竞争力和发展对外贸易起到了积极的推动作用。例如，对钢材、棉花和购买国产设备予以税收优惠，对出口企业给予全额退税，对高新技术企业、软件生产企业集成电路生产和设计企业以及汽车国产化给予鼓励和扶持的税收优惠等等，对促进经济增长和外向型经济的发展已经发挥了积极的促进作用，并将产生深远的影响。

　　四、促进社会经济协调发展的作用

　　税收优惠的实施在配合经济体制改革，促进经济结构、产业结构和产品结构调整，扩大对外开放的同时，对于配合国家社会经济政策，维护社会稳定和社会进步，促进社会经济协调发展的作用十分明显。例如：国家为了促进“老、少、边、穷”地区社会经济发展和配合西部大开发战略，对“老、少、边、穷”地区和中西部地区给予一定的税收优惠，可以减轻这些地区企业、单位和个人的税收负担，吸引更多的投资者到“老、少、边、穷”地区和中西部地区进行投资，从而促进这些地区社会经济的发展。再如：国家通过对民政福利企业以及残疾人员、下岗职工和低收入阶层给予税收优惠的照顾，以增加这些特殊社会成员的就业机会和提高其收入水平，对于保持社会稳定，实现社会公平，促进共同富裕等社会政策目标也有积极的作用。

第三节税收优惠的分类

　　税收优惠可以从不同的角度进行不同的分类。大体上有以下几种分类方法：

　　一、按税种分类

　　按照税种设置的不同，税收优惠可以分为流转税类税收优惠、所得税类税收优惠、财产税类税收优惠、行为税类税收优惠。具体可以划分为增值税税收优惠、消费税税收优惠、营业税税收优惠、关税税收优惠、企业所得税税收优惠、个人所得税税收优惠、房产税税收优惠、印花税税收优惠等等。可以说，一个国家（或地区）设置多少个税种，就可以按税种划分为多少种税收优惠。按税种划分税收优惠是最基本的税收优惠分类。

　　二、按优惠方式分类

　　按照税收优惠方式的不同，可以分为税额优惠、税率优惠、税基优惠和时间优惠。
　　1.税额优惠。是指通过直接减少纳税人的应纳税额的方式来免除或减轻纳税人税收负担的税收优惠。免税、减税、出口退税、再投资退税、即征即退、先征后返、税额扣除、税收抵免、税收饶让、税收豁免、以税还贷、投资抵免等均属于税额优惠的范畴。
　　2.税率优惠。是指通过降低税率的方式来减轻纳税人税收负担的税收优惠。税率减征、优惠税率、协定税率、关税中的暂定税率等属于税率优惠的范畴。
　　3.税基优惠。是指通过缩小计税依据的方式来减轻纳税人税收负担的税收优惠。起征点、免征额、税项扣除、亏损结转、税前还贷、缩短折旧年限、汇总纳税等，均属于税基优惠的范畴。这类优惠方式的最终结果均使纳税人的计税依据减少，从而使应纳税额减少。
　　4.时间优惠。是指通过推迟税款的缴纳时间来减轻纳税人税收负担的税收优惠。缓税、加速折旧、存货计价等均属于时间优惠。

　　三、按纳税人分类

　　按照享受税收优惠的纳税人不同，税收优惠可以分为本国纳税人享受的税收优惠和外国纳税人享受的税收优惠两大类。本国纳税人享受的税收优惠又可分为本国企业所享受的税收优惠、事业单位享受的税收优惠、机关团体享受的税收优惠和个人享受的税收优惠等。外国纳税人享受的税收优惠又可分为外商投资企业享受的税收优惠、外国企业享受的税收优惠、外交机构、国际组织和外交人员享受的税收优惠以及外籍人员享受的税收优惠等。

　　四、按行业分类

　　按享受税收优惠的产业、行业的不同，可以将税收优惠分为第一产业税收优惠、第二产业税收优惠、第三产业税收优惠。具体又可以分为农林牧渔业税收优惠、能源交通运输业税收优惠、制造业税收优惠、商业与外贸税收优惠、建筑安装业税收优惠、科技及新兴产业税收优惠、文化体育卫生税收优惠、民政福利与社会保障税收优惠、金融保险证券税收优惠、行政司法与公共事业税收优惠等等。

　　五、按优惠期限分类

　　税收优惠按照其享受期限可以分为长期优惠和定期优惠。长期优惠，是指没有明确规定享受期限的税收优惠，这类税收优惠，只要税法不修改和优惠规定不被废止，其税收优惠就长期适用。定期优惠，是指税法规定在某一段确定的时期内纳税人能免享受的税收优惠，通常分为规定优惠起止期限可享受的税收优惠和明确优惠年限的税收优惠。

　　六、按审批程序分类

　　按照享受税收优惠的审批程序的不同，税收优惠可以分为无需经过审批程序即能享受的税收优惠和需经申请审批才能享受的税收优惠。例如：个人所得税法规定的免征额，增值税、营业税规定的起征点，增值税进项税额的扣除以及税法规定的优惠税率、税项扣除项目等等，均无需纳税人向税务机关提出申请，只要按税法的规定进行扣除即可，而对税法规定的减税、免税税收优惠，出口退税优惠、先征后返、即征即退、税收抵免、税收饶让、投资抵免、再投资退税等等，则需按税法规定的程序，一般得先由纳税人提出申请，报主管税务机关审核或逐级上报国家税务总局批准，才能享受税收优惠。

　　七、按法律地位分类

　　按照在税法中的地位不同，税收优惠可以分为法定优惠、特定优惠和临时优惠。所谓法定优惠，是指在各税种的基本法规定的各项税收优惠。这类优惠一般具有长期适用性和较强的政策性，属于长期税收优惠。所谓特定优惠是指国家根据社会经济形势的发展变化，为发挥税收调节经济的作用，而制定的各种税收优惠政策。这类优惠一般是税法中不能或不宜一一列举，而对法定优惠进行解释的补充规定；或者是在税法出台后，由于客观形势的变化而作为法定优惠的补充条款。特定优惠通常由国务院或国家主管税收业务的财政部、国家税务总局和海关总署以税收法规、规章的形式发布，具有较强的灵活性、时效性和不确定性。特定优惠可以是长期优惠，也可以是定期优惠，大部分都是定期优惠。临时优惠是为了照顾纳税人某些特殊困难和特殊原因而临时规定的税收优惠，具有不确定性和不可预见性的特征，它通常是定期的、一次性的优惠。
　　另外，税收优惠还可以按优惠的区域不同分为经济特区税收优惠、经济技术开发区税收优惠、高新技术产业开发区税收优惠、沿海沿江开放城市税收优惠、中西部及贫困地区税收优惠等等。按优惠的业务性质不同，分为国内业务税收优惠和涉外业务税收优惠。按优惠鼓励的对象不同，分为出口税收优惠、进口税收优惠、投资税收优惠、环境保护税收优惠、资源综合利用税收优惠等等。

第四节税收优惠的方式

　　从广义税收优惠所涵盖的内容看，税收优惠的方式主要有以下几种：(1)免税；(2)减税；(3)缓税；(4)出口退（免）税；(5)再投资退税；(6)即征即退；(7)先征后返；(8)税额抵扣；(9)税收抵免；(10)税收饶让；(11)税收豁免；(12)投资抵免；(13)保税制度；(14)以税还贷；(15)税前还贷；(16)亏损结转；(17)汇总纳税；(18)起征点；(19)免征额；(20)加速折旧；(21)存货计价;(22)税项扣除;(23)税收停征。

　　一、免税

　　免税，是指按照税法规定免除全部应纳税款，是对某些纳税人或征税对象给予鼓励、扶持或照顾的特殊规定，是世界各国及各个税种普遍采用的一种税收优惠方式。
　　免税是把税收的严肃性和必要的灵活性有机结合起来制定的措施。在经济生活中，税收立法确定的税收制度，包括设立税种、设计税目和税率，是根据社会经济发展的一般情况群体的平均承受能力来制定的，适应了普遍性、一般性的要求。但具体到不同产业、不同地区和不同的纳税人、征税对象，往往需要从实际出发，对一些需要扶持、鼓励或照顾的地区、行业、产业或纳税人、征税对象给予特殊的规定，以体现税收因地制宜、区别对待、合理负担的原则。因此，在统一征税的基础上，采取免税的税收优惠，以适应个别的特殊的情形，成为世界各国税收制度普遍采取的一种政策措施。
　　免税一般可以分为法定免税、特定免税和临时免税三种：
　　1.法定免税。是指在税法中列举的免税条款。这类免税一般由有税收立法权的决策机关规定，并列入相应税种的税收法律、税收条例和实施细则之中。这类免税条款，免税期限一般较长或无期限，免税内容具有较强的稳定性，一旦列入税法，没有特殊情况，一般不会修改或取消。这类免税主要是从国家（或地区）国民经济宏观发展及产业规划的大局出发，对一些需要鼓励发展的项目或关系社会稳定的行业领域，给予的税收扶持或照顾，具有长期的适用性和较强的政策性。如：按照中国增值税暂行条例第16条的规定，对农业生产单位和个人销售自产初级农产品免征增值税；按照营业税暂行条例第6条的规定对托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务免征营业税。
　　2.特定免税。是根据政治、经济情况发生变化和贯彻税收政策的需要，对个别、特殊的情况专案规定的免税条款。这类免税，一般是在税法中不能或不宜一一列举而采用的政策措施，或者是在经济情况发生变化后作出的免税补充条款。这类免税，一般由税收立法机构授权，由国家或地区行政机构及国家主管税务的部门，在规定的权限范围内作出决定。其免税范围较小，免税期限较短，免税对象具体明确，多数是针对具体的个别纳税人或某些特定的征税对象及具体的经营业务。这种免税规定，具有灵活性、不确定性和较强的限制性，一般都需要纳税人首先提出申请，提供符合免税条件的有关证明文件和相关资料，经当地主管税务机关审核或逐级上报最高主管税务机关审核批准，才能享受免税的优惠。例如，按照财税字［1998］33号文件规定，对国家定点企业和经销单位销售的专供少数民族饮用的边销茶，2000年底前免征增值税；按照(94)财税字第1号文件规定，对新办的独立核算的从事咨询业、信息业、技术服务业的企业或经营单位第1年至第2年免征农业所得税。
　　3.临时免税。是对个别纳税人因遭受特殊困难而无力履行纳税义务，或因特殊原因要求减除纳税义务的，对其应履行的纳税义务给予豁免的特殊规定。这类免税一般在税收法律、法规中均只作出原则规定，并不限于哪类行业或者项目。它通常是定期的或一次性的免税，具有不确定性和不可预见性的特征。因此，这类免税与特定免税一样，一般都需要由纳税人提出申请，税务机关在规定的权限内审核批准后，才能享受免税的照顾。例如：企业所得税暂行条例规定，企业遇有风、火、水、震等严重自然灾害，纳税确有困难的，经主管税务机关批准，可免征所得税1年。
　　上述三类免税规定，法定免税是主要方式，特定免税和临时免税是辅助方式，是对法定免税的补充。世界各国对特定免税和临时免税，都严格控制，尽量避免这类条款所产生的随意性和不公正性等负面影响。由于中国经济正处于转型时期，经济法律、法规尚处于不断修改完善阶段，为了保证国家各项改革措施和方针政策贯彻落实，在现有法定免税政策的基础上，及时调整和补充大量特定免税和临时免税条款，不仅是不可避免的，也是十分必要的。

　　二、减税

　　减税又称税收减征，是按照税收法律、法规减除纳税义务人一部分应纳税款。它是对某些纳税人、征税对象进行扶持、鼓励或照顾，以减轻其税收负担的一种特殊规定。与免税一样，它也是税收的严肃性与灵活性结合制定的政策措施，是普遍采取的税收优惠方式。由于减税与免税在税法中经常结合使用，人们习惯上统称为减免税。减税一般分为法定减税、特定减税和临时减税。
　　减税的具体办法通常有四种：
　　1.税额比例减征法。即对按照税收法律、法规的规定计算出来的应纳税额减征一定比例，以减少纳税人应纳税额的一种方法。例如：个人所得税法第3条规定，稿酬所得按应纳税额减征30%个人所得税；按照财税字［1999］210号文件规定，对个人购买自用普通住宅，暂减半征收契税。税额比例减征法的计算公式为：
减征税额=应纳税额×减征比例
　　2.税率比例减征法。即按照税法规定的法定税率或法定税额标准减征一定比例，计算出减征税额的一种方法。例如：按照财税字［2000］26号文件规定，从2000年1月1日起，对生产销售达到低污染排放极限的小轿车、越野车和小客车，按法定税率减征30%的消费税。按照(86)财税字第82号文件规定，对冶金独立矿山铁矿石减按规定税额标准的40%征收资源税。税率比例减征法的计算公式为：
　　减征税额=法定税率×减征比例×计税依据
　　3.降低税率法。即采用降低法定税率或税额标准的方法来减少纳税人的应纳税额。例如：按照国发［1999］13号文件规定，从1999年1月1日起，将从事能源、交通、港口基础设施项目的生产性外商投资企业减按15%征收企业所得税的税收优惠规定，扩大到全国各地区执行。按照国税发［1997］39号文件规定，国家政策性银行减按5%的税率征收营业税。降低税率法的计算公式为：
　　减征税额=（法定税率-降低后的税率）×计税依据
　　4.优惠税率法。是在税法规定某一税种的基本税率的基础上，对某些纳税人或征税对象再规定一个或若干个低于基本税率的税率，以此来减轻纳税人税收负担的一种减税方法。例如：企业所得税的基本税率为33%，但对微利企业规定了两档优惠税率，按照(94)财税字第9号文件规定，对年应纳税所得额在3万元及以下的企业，按18%的税率征税；对年应纳税所得额在3万元以上、10万元以下的企业，按27%的税率征税。关税、船舶吨税按照国际税收协定或国际公约等条款对等处理国际间税收待遇的原则，均在税法中明确规定了与普通税率相对照的优惠税率表。另外，关税税则公布的暂定税率，以及涉外税收中所适用的协定税率等，均是优惠税率不同方式的表达，其实质都属低于基本税率的税率，都是减税政策在不同税种和不同场合中的运用与表述。

　　三、缓税

　　缓税，又称延期纳税，是对纳税人应纳税款的部分或全部税款的缴纳期限适当延长的一种特殊规定。为了照顾某些纳税人由于缺乏资金或其他特殊原因造成的缴税困难，许多国家都在税法中规定了有关延期缴纳的税收条款。有的是对某个税种规定准予缓税，有的则是对所有税种规定准予缓税。
　　中国税法关于延期纳税的主要内容包括：
　　1.基本规定。按照2001年4月28日九届全国人大常委会第21次会议审议通过的《中华人民共和国税收征管法(修订案)》第31条规定，纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。经税务机关批准延期缴纳税款的，在批准期限内，不加收滞纳金。
　　2.适用范围。按照2002年9月7日中华人民共和国国务院第362号令公布的《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第41条的规定，纳税人遇有下列情形之一的，属于税收征管法第31条所称特殊困难：
　　(1)因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的。如遇有水、火、风、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的自然灾害。
　　(2)当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。
　　3.审批权限。新征管法规定，纳税人申请延期缴纳税款的，应当在缴纳税款期限届满前提出申请，并报送下列材料：申请延期缴纳税款报告，当期货币资金余额情况及所有现行存款账户的对账单，资产负债表，应付职工工资和社会保险费等税务机关要求提供的支出预算。税务机关应当自收到申请延期纳税报告之日起20日内，由省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关作出批准或不予批准的决定。不予批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。
　　现行海关法规定，关税延期缴纳，应由纳税人于有关货物申报进口前或申报进口之日起7日内，向主管海关提出书面申请，并递交关税缴纳计划和由其开户银行或主管部门出具纳税担保函件，并支付缓税期间的利息。逾期不缴纳关税的，即构成关税滞纳，海关将依法追缴税款并加收滞纳金。
　　中国税法对缓税的适用范围包括了所有开征的税种。总体上看，中国税法虽然对缓税的申请及审批程序做出较为严格的规定，但除关税规定缓税应支付利息外，其他税种均无此类限制。
　　历史的和国际的经验证明，只有对批准缓税的条件和审批程序做出较为严格的限制规定，才能防范实施延期纳税可能产生的不良后果。20世纪50年代，美国政府为了鼓励美国公司境外投资和提高公司在国际上的竞争力，规定对美国公司的子公司在境外取得的收入，没有汇回美国之前，不缴纳美国公司所得税。许多美国公司抓住这一条大钻空子，将其滥用到不当的程度，纷纷跑到低税国建立意在避税的子公司，导致美国国际收支开始出现逆差。虽然1962年美国《国内收入法典》并未取消该项延期纳税的条款，但对参与避税活动的美国境外子公司剥夺了其享受延期纳税的权利，并对缓税加以严格限制。这一经验值得中国借鉴。

　　四、出口退（免）税

　　出口退（免）税，是指对出口货物已征收的国内税实行部分或全部退税或免税的税收优惠。对出口货物退税或免税，是国际上普遍实行的政策，其目的在于增强本国产品在国际市场的竞争力，以不含国内税的价格向国外输出商品，扩大出口贸易。但是，为了加强税收管理，堵塞税收漏洞，一些国家并不直接给予出口货物免征国内税，而是实行先按供国内消费的产品计征,待产品出口后，按向海关申报并实际出口的数量，计算其已征收的税款，并退还给出口商。
　　按照WTO的有关规定，免除或退还出口产品的国内税，不超过其实际缴纳数额的，将不被视为补贴而被限制采用或被征收反倾销税。根据这一规则，出口退税可以部分退还，也可以全部退还已缴税款，但不得超过原实际缴纳的国内税款的数额。因此，各国政府为最大限度地鼓励产品出口，普遍采取了退还出口产品从最初流转税环节到出口环节累计实际缴纳的全部税款的措施。
　　随着改革开放的深化和进出口贸易的迅速发展，中国普遍实行了对出口产品退税或免税的政策，除国家禁止出口的货物和极少数产品外，出口货物全额退免国内税款。
　　1.出口退（免）税的原则。为尽可能鼓励产品出口，同时又不违反有关政府贴补的规定，中国对出口退税采取“征多少、退多少、未征不退”和“彻底退税”的原则。即：凡出口属于增值税、消费税的产品，除特定出口不退税的产品外，在国内生产环节征收了多少增值税、消费税税款，报关出口后则退还多少税款；出口产品在国内生产环节没有纳税的，报关出口后不予退税。
　　2.出口退（免）税的企业范围。中国现行享受出口退（免）税的出口企业，主要有以下8类：
　　(1）有出口经营权的各类生产企业。
　　(2）有出口经营权的外贸企业。
　　(3）有出口经营权的工贸企业。
　　(4）有出口经营权的中外合资和合资连锁企业。
　　(5）外商投资企业。
　　(6）委托外贸企业代理出口的企业。
　　(7）指定退税企业。
　　(8）特准退(免)税企业。具体包括：
　　　①对外承包工程公司；
　　　②对外修理修配企业；
　　　③外轮供应公司和远洋运输公司；
　　　④在国内采购境外投资的企业；
　　　⑤从事境外带料加工装配业务的企业；
　　　⑥从事进料加工的纺织企业和列名钢铁企业；
　　　⑦出境口岸免税店；
　　　⑧机电产品出口中标企业；
　　　⑨利用中国政府援外优惠贷款和合资合作基金方式出口货物的企业；
　　⑩对外进行补偿贸易、易货贸易以及对港澳台贸易的企业。
　　3.出口退（免）税的货物范围。按现行规定，凡出口属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，同时具备下列四个条件的出口货物，准予退还和免征增值税和消费税：
　　(1)属于增值税或消费税征税范围的货物；
　　(2)必须经中国海关报关离境的货物；
　　(3)必须在财务上作销售处理的货物；
　　(4)必须是出口收汇并已核销的货物。
　　在出口货物中，由于一些货物在销售方式、结算方法和消费环节的特殊性，以及国际间的特殊情况，虽然不同时具备上述四个条件，国家规定特准退还或免征其增值税和消费税。特准退（免）税的货物范围如下：
　　(1）对外承包工程公司运出境外，用于对外承包项目的货物；
　　(2）对外承接修理修配业务的企业，用于对外承接修理修配业务的货物；
　　(3）外轮供应公司、远洋运输公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；
　　(4）企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物；
　　(5）利用外国政府贷款或国际金融组织，通过国际招标由国内企业和老外商投资企业中标的机电产品；
　　(6）境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材料和散件；
　　(7）利用中国政府援外优惠贷款和合资合作基金方式出口的货物；
　　(8）对外补偿贸易及易货贸易、小额贸易出口的货物；
　　(9）对港澳台贸易的货物；
　　(10）列名钢铁企业销售给加工出口企业用于生产出口货物的钢材；
　　(11) 外商投资性公司为其所投资的企业代理出口该企业自产的货物；
　　(12）出境口岸免税店销售的卷烟、酒、工艺品、丝绸、服装和保健品等六大类国产货物；
　　(13）出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的抽纱、工艺品等12种特定货物；
　　(14）外商投资企业采购的国产设备；
　　(15）国家计划内出口的原油；
　　(16）外国驻华使（领）馆及其外交人员购买的列名中国产物品；
　　(17）外国驻华使（领）馆在指定加油站购买的自用汽油、柴油，增值税实行退税；
　　(18）保税区内企业将从区外有进出口经营权的企业购进货物和加工再出口的货物；
　　(19）保税区外出口企业委托仓储企业仓储并代理报关出口的货物。
　　另外，税法规定，出口货物如属税法规定免征增值税、消费税的，不予办理出口退税。如免税的出口军品、饲料、古旧图书等。对有进出口经营权的企业出口的一些特定货物，除经批准属于进料加工复出口贸易外，虽然已征收了增值税、消费税，但也不予退还或免征增值税、消费税。如计划外出口的原油、卷烟；国家禁止出口的货物；援外出口货物；非指定企业出口的贵重货物；外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的一般货物；生产企业自营或委托出口的非自产货物等。
　　4.出口货物的退税率。根据“征多少、退多少、未征不退”和“彻底退税”的原则，对属于增值税征税范围的出口产品，按国家规定的退税率退税，并随着外贸经济形势的变化适时调整。对属于消费税征税范围的出口产品，除规定退税率的产品外，按《消费税税目税率（税额）表》规定的税率办理出口退税。当出口的货物是应税消费品时，其退还增值税要按规定的退税率计算，其退还消费税应按应税消费品所适用的消费税税率计算。企业应将不同消费税税率的出口货物分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。
　　5.出口退（免）税的计算。
　　(1）有进出口经营权的内、外资生产企业及生产型集团公司，自营出口或委托出口的自产货物，除另有规定者外，一律实行“免、抵、退”办法。“免”是指对生产企业自营出口或委托出口的自产货物，免征本企业生产环节的增值税；“抵”是指生产企业自营出口或委托出口的自产货物应予免征或退还的所耗用原材料、零部件等已纳税款抵扣内销货物的已纳税款；“退”是指生产企业自营出口或委托出口自产货物占本企业当期全部货物销售额50%以上的，在一个季度内，因应抵顶的税额大于应纳税额时，对未抵扣完的税额部分予以退税。
　　应退税额=本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率
　　当生产企业自营出口或委托出口自产货物占本企业当期全部货物销售额不足50%时，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。
　　应结转抵扣的进项税额=本期未抵扣完的进项税额-应退税额
　　(2）对于生产企业以“进料加工”贸易方式进口料、件加工复出口的，实行“免、抵、退”办法计算退税额：
当期不予抵扣或退税的税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（征税率-退税率）-当期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税率-退税率）
　　(3）对有进出口经营权的外贸企业收购货物直接出口或委托出口货物，以及对外承包项目、对外修理修配业务等特定企业出口货物的，应依据购进货物增值税专用发票所列明的进项金额和该货物适应的退税率计算退税。计算公式为：
应退税额=购进货物的进项金额×退税率
　　(4）对出口企业从小规模纳税人购进特准退（免）税货物，按所取得的普通发票计算应退税额，计算公式为：
应退税额=普通发票所列含税销售额÷(1+征收率6%)×退税率（6%或农产品5%)
　　(5）出口应税消费品退税的计算。外贸企业出口或代理出口货物的应退消费税税额，应按不含增值税的购进金额和《消费税税目、税率（税额）表》规定的税率（单位税额）计算应退税额。计算公式为：
　　应退税额=出口消费品的工厂销售额（出口数额）×税率（单位税额）

　　五、再投资退税

　　再投资退税，是指对特定的投资者的再投资所得给予部分或全部退还的一种税收优惠。一般适用于企业所得税条款，是发展中国家为吸引外商增加投资所采取的一种税收措施。中国税法规定，对外商投资企业的外国投资者，其将从企业取得的利润不汇回国内，而是再投资于本企业或新开办的其他企业，经营期不少于5年的，经税务机关批准，可退还其再投资部分已缴纳的企业所得税40%的税款。其计算公式为：
　　再投资退税额=再投资额÷ (1-适用税率33%) ×企业所得税税率（30%) ×退税率（40%) =再投资额×17.91%
　　另外，中国税法还规定，为鼓励外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或先进技术企业；鼓励　　外商投资者开发海南经济特区，投资于基础建设项目和农业开发项目，对外商投资者在境内分得的利润再投资于产品出口企业和先进技术企业以及将从海南经济特区内企业分得的利润投资于区内基础建设项目和农业开发企业的，可按中国税法规定全部退还再投资部分已纳企业所得税税款。其计算公式为：
　　再投资退税额=再投资额÷ (1-适用税率33%) ×企业所得税税率（30%) ×退税率（100%) =再投资额×44.776%

　　六、即征即退

　　即征即退，是指对按税法规定缴纳的税款，由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人的一种税收优惠。与出口退税先征后退、投资退税一并属于退税的范畴，其实质是一种特殊方式的免税和减税。
　　目前，中国采取即征即退政策仅限于缴纳增值税的个别纳税人。例如：为鼓励开发软件产品，提高中国软件生产企业的竞争力，财税［2000］25号文件规定，对销售自行开发生产的软件产品或改造进口软件后对外销售的，按法定税率17%征税，其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退的政策。为鼓励自行生产集成电路产品，财税［2000］25号文件规定，对销售自行生产的集成电路产品，按17%的法定税率征税后，其增值税实际税负超过6%的部分，实行即征即退政策。为了提高飞机维修劳务的竞争力，扶持飞机维修业务的开展，财税［2000］102号文件规定，对飞机维修劳务，增值税实际税负超过6%的部分，实行即征即退办法。为照顾国有森工企业的实际困难和鼓励开发综合利用产品，财税字［1998］33号文件规定，对国有森工企业以林区“三剩物”和次薪材为原材料加工生产的综合利用产品，在2000年底前增值税实行即征即退政策。上述四项即征即退政策，前三项是对增值税实行部分已征税款的退税，其实质是减税政策，后一项是对增值税已征税款全额退税，其实质是免税政策。采取即征即退政策，与先征后返相比，具有税款返还及时、操作程序简单易行的优点。与免税减税比较，即征即退方式有利于加强对税收优惠的管理，便于控制税收优惠的规模，是西方发达国家运用税式支出制度进行税收优惠管理的雏形。

　　七、先征后返

　　先征后返又称先征后退，是指对按税法规定缴纳的税款，由税务机关征收入库后，再由税务机关或财政部门按规定的程序给予部分或全部退税或返还已纳税款的一种税收优惠，属退税范畴，其实质是一种特定方式的免税或减免规定。与即征即退相比，先征后返具有严格的退税程序和管理规定，但税款返还滞后，特别是在一些财政比较困难的地区，存在税款不能及时返还甚至政策落实不到位的问题。
　　目前，中国采取先征后返的办法主要适用于缴纳流转税的纳税人和个别缴纳企业所得税的纳税人。例如：按照财税字［1996］78号文件规定，对各党派、各级政府、人大、政协、工青妇和军事部门及新华社的机关报刊，大中小学生课本、少儿报刊、科技图书和期刊等出版物，增值税实行先征后返；按照财税字［1999］1号文件规定，对废旧物资回收经营企业，增值税先征后返70%；按照财税字［1998］42号文件规定，对列入国家“三线脱险搬迁企业”名单的三线企业，实行增值税、营业税超基数返还的政策。

　　八、税额抵扣

　　税额抵扣又称税额扣除，也称扣除税额，是指纳税人按照税法规定，在计算缴纳税款时对于以前环节缴纳的税款准予扣除的一种税收优惠。由于税额抵扣是对已缴纳税款的全部或部分抵扣，是一种特殊的免税、减税，因而又称之为税额减免。税额扣除与税项扣除不同，前者从应纳税款中扣除一定数额的税款，后者是从应纳税收入中扣除一定金额。因此，在数额相同的情况下，税额抵扣要比税项扣除少缴纳一定数额的税款。
　　税额抵扣广泛应用于各个税种。通过税额抵扣的规定，避免重复征税，鼓励专业化生产已成为世界各国的普遍做法。由于增值税只对增值额征税这一基本原理，决定了税额抵扣在增值税中的经常、普遍的采用，构成了增值税制度的重要组成部分。例如：中国增值税条例第8条规定，纳税人从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额和从海关取得的完税凭证上注明的增值税税款，其进项税额准予从销项税额中抵扣。中国增值税还对一些特殊货物和产品采取了鼓励和照顾的税额扣除规定。例如：按照财税字［1998］114号文件规定，对一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用，可按运费金额7%的扣除率计算准予抵扣的进项税额等等。
　　除此之外，世界各国还普遍对流转税、所得税、财产税等税种采用税额扣除的办法。例如：美国联邦遗产税规定，纳税人在缴纳联邦遗产税前，准予扣除向州政府缴纳的一定限额的死亡税款和由别的死亡之人转移过来的某些资产已缴纳的联邦遗产税税款。中国现行税制对消费税、资源税、农业特产税、所得税等税种也采用了税额扣除的规定。例如：按照国税发［1995］94号文件规定，以委托加工收回已税汽车轮胎、已税摩托车连续生产的汽车轮胎和摩托车，准予从应纳税额中扣除原料已纳消费税税款。按照国税发［1994］15号文件规定，纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用的液体盐的已纳税款准予从应纳资源税税额中扣除。按照(94)财农字第7号文件规定，在农业税计税土地上生产农业特产品的，已纳农业税税款准予在计征农业特产税时扣除。按照企业所得税实施细则第42条规定，纳税人从其他企业分回的已缴纳所得税的利润，其缴纳的税额，可以在缴纳所得税中予以抵扣。
　　从广义扣除看，税额扣除也可以包括纳税人在国外缴纳的准予抵扣的税款，但由于对国外税款的抵扣，在国际税收中已广泛使用“税收抵免”这一专用术语，故税额抵扣实际上是指对国内已纳税款的扣除。

　　九、税收抵免

　　税收抵免，即对纳税人来源于国内外的全部所得或财产课征所得税时，允许以其在国外缴纳的所得税或财产税税款抵免应纳税款的一种税收优惠方式，是解决国际间所得或财产重复课税的一种措施。具体办法是，先按纳税来自国内外全部所得或财产计算应纳所得税或财产税税款，然后再扣除其国外缴纳的部分，其余额即为实际应纳所得税或财产税税款。税收抵免是世界各国的一种通行做法，OECD组织《关于对所得和财产避免双重征税的协定范本》和世界贸易组织都对税收抵免做出了专门规定。税收抵免一般多采取限额抵免办法，即抵免数额不得超过按照居住国税法计算的应纳税额。中国现行税法对所得避免双重征税，按国际惯例做出了相应规定。其主要内容包括：
　　1.纳税人来源于中国境外的所得，已在中国境外缴纳的企业所得税和个人所得税税款，准予其在应纳税额中扣除。但其扣除额不得超过该纳税人境外所得按中国税法规定计算的应纳税额。
　　2.纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的企业所得税、个人所得税税款，低于按中国税法规定计算的扣除限额的，可以从应纳税额中据实扣除；超过扣除限额的，不得在本年度应纳税额中扣除，但可以在以后年度税额扣除的余额中补扣，补扣期限最长不得超过5年。
　　3.纳税人境外已缴税款的抵扣，一般采用分国不分项抵扣境外已缴税款的方法。其抵扣额为：境内境外所得按中国税法计算的应纳税额×〔来源于某国（地区）的所得÷境内境外所得总额〕。对于不能完全提供境外完税凭证的某些内资企业，经国家税务总局批准，也可以采取“定率抵扣”的方法，不区分免税或非免税项目，统一按境外应纳税所得额16.5%的比率计算抵扣税额。

　　十、税收饶让

　　税收饶让又称饶让抵免，是指政府对本国纳税人在国外享受的所得税减免税款，视同在国外实际缴纳税款而给予抵免扣除待遇的一种税收优惠，是国际间避免双重课税协定所规定的一种税收措施。税收饶让是税收抵免的延伸，以税收抵免为前提，如果没有税收抵免，就谈不上税收饶让。它实际上是将因减免税未纳或少纳的税款视同已纳税款给予抵免。由于税收饶让的是没有真正缴纳过的非居住国政府的税收，因而人们把税收饶让又称为“影子税收抵免”。例如：甲国某总公司在乙国设立一个分公司，该分公司来源于乙国所得1000万元，乙国的所得税税率为30%。乙国为鼓励外来投资，对该分公司减按15%的税率征收所得税。这样，该公司在乙国按税法规定应纳税额300万元，减按15%税率征税后，实际只缴纳150万元。甲国政府对该总公司征收所得税时，对其分公司在国外缴纳的所得税，不是按实际纳税额150万元进行抵免，而是按税法规定的税率计算的应纳税额300万元给予抵免。这种做法，被称之为“税收饶让”。
　　在国际经济领域，许多国家特别是发展中国家，为了更好地吸引利用外资，往往采取税收优惠措施，给予减免所得税照顾，居住国在避免国际双重征税过程中，如果采用豁免法，则对来源国采取的税收优惠不会产生消极影响。但当居住国采取抵免法时，来源国对居住国投资者采取的税收优惠就被全部抵消，即来源国对外国投资者所给予的税收优惠，不能使投资者得到，而是自动转入投资者居住国的国库。为此，许多发展中国家强烈呼吁，居住国在税收抵免过程中，必须作出某些让步，这就使税收饶让的产生成为必然。
　　因此，税收饶让是居住国对非居住国政府引进资金和技术所采取税收优惠政策的一种积极的配合。一般说来，税收饶让对非居住国（收入来源国）一方是有利的，但它也丝毫不影响居住国政府行使其居民管辖权的正常权益。因为这部分饶让抵免的税款，本来就属于非居住国政府行使地域税收管辖权范围内应征收的税款，只是为了某种需要，采取了部分或全部放弃给跨国纳税人的特殊优惠。但是，在税收实践中，有些国家对税收饶让采取积极态度，如英国、德国、法国、丹麦、瑞典等；有些国家则采取消极的态度，如美国。对税收饶让所采取不同态度的原因在于国家所奉行的财政经济政策不同。奉行鼓励过剩资本输出和技术输出的国家和采取鼓励吸引外资政策的国家，一般对税收饶让采取积极的态度。据统计，在发达国家同发展中国家所签订的税收协定中，有130多个协定对配合税收抵免，采取了积极的赞同态度。
　　中国现行税法也规定了有关税收饶让的条款。主要内容包括：
　　1.纳税人（包括内资企业、外商投资企业和在中国境内设立机构场所的外国企业）在与中国缔结避免双重征税协定的国家，按照所在国家（地区）的税法规定获得的减免所得税，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已缴税款准予抵免。
　　2.内资企业和中外合资经营企业，承揽中国政府援外项目，当地国家（地区）的政府项目，世界银行等国际经济组织的援建项目和中国政府驻外使、领馆项目，获得该国家（地区）政府减免的所得税，可由纳税人提供有关证明，经税务机关批准，视同已缴纳的所得税准予抵免。

　　十一、税收豁免

　　税收豁免，是对外交机构和外交人员按照国际公约在税收方面给予特殊的免税优惠所作的规定。1961年4月订立的《维也纳外交关系公约》和1963年4月订立的《维也纳领事公约》，对外交税收豁免的原则和范围作出了规定，已成为被国际上普遍接受的外交惯例。上述两个公约分别于1975年12月和1979年8月在中国生效。中国在个人所得税法及有关税收法规中对外交税收豁免也作出了相应规定。主要内容包括：
　　1.使（领）馆的馆舍免纳捐税。如对外国使（领）馆不动产的拥有和使用免征契税、城市房地产税、城镇土地使用税；对使（领）馆自用的车辆免征车船使用牌照税和车辆购置税；对使（领）馆使用的船舶免征船舶吨税。对使馆运进的公务用品免征关税和进口环节增值税、消费税等。
　　2.对使（领）馆人员的税收豁免。对外交人员及行政技术人员从境外运进的自用物品和安家物品免征关税及其他税收。对外交人员、公务人员及配偶和未成年子女自用的车辆免征车船使用牌照税和车辆购置税；对外交人员、公务人员及配偶及未成年子女承受土地、房屋权属的，免征契税；对外交人员、公务人员及配偶和未成年子女的个人所得免征个人所得税等。

　　十二、投资抵免

　　投资抵免，是指政府对纳税人在境内的鼓励性投资项目允许按投资额的多少抵免部分或全部应纳所得税额的一种税收优惠措施。实行投资抵免是政府鼓励企业投资，促进经济结构和产业结构调整，加快企业技术改造步伐，推动产品升级换代，提高企业经济效益和市场竞争力的一种政策措施，是世界各国普遍采取的一种税收优惠政策。从1999年开始，中国政府开始对技术改造国产设备实施投资抵免政策。其主要目的在于鼓励国内投资企业和外商投资企业在中国境内购买国产设备，采用先进的、适用的新技术、新工艺、新设备、新材料等对现有设施、生产工艺条件进行改造，以达到提高企业经济效益和产品质量，增加花色品种，促进产品升级换代，扩大出口、降低成本，节约能源、加强资源综合治理和三废治理等目的。这一政策的主要内容包括：
　　1.凡在中国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目，其项目所需国产设备投资的40%，可以从企业技术改造项目购置当年比前一年新增的企业所得中抵免。
　　这里所说的符合国家产业政策的技术改造项目是指国家经贸委发布的《当前工商领域固定资产投资重点》等有关政策文件中列明投资领域中的技术改造项目和《外商投资产业指导目录》鼓励类和限制乙类的投资项目，不包括《外商投资项目不予免税的进口商品目录》所规定的投资项目。
　　允许抵免的国产设备是指由国内企业生产制造的，实施技术改造项目所需的，在批准的实施技术改造的期限内实际购置并作为固定资产管理的生产性机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。外商投资企业和外国企业实行抵免的国产设备，应为1999年7月1日以后用货币购进的未使用过的国内企业生产制造的设备。不包括从国外直接进口的设备和以“三来一补”方式生产制造的设备。
　　允许抵免的投资，是指除财政拨款以外的各种资金，即银行贷款和企业自筹资金等。既有银行贷款和企业自筹资金投入，又有财政拨款的技术改造项目，按财政拨款占项目总投资的比例，计算确定不允许抵免的财政拨款购置国产设备投资额，以其余额来计算抵免投资额。
　　2.企业每一年度投资抵免的所得税税额，不得超过该企业当年新增的所得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免的，未抵免的投资额可以用在以后年度企业比购置设备前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但延续抵免期限最长不得超过5年。
　　3.同一技术改造项目分年度购置设备的投资，均以每一年设备投资总额计算应抵免的投资额，以设备购置前一年抵免企业所得税前实现的应纳税额为基数，计算每一纳税年度可抵免的企业所得税税额，在规定期限内抵免。
　　4.企业设备购置前一年为亏损的，其投资抵免年限内，每一纳税年度弥补以前年度亏损后实现的应纳税额，可用于抵免应抵免的国产设备投资额。
　　5.按规定享受统一减免企业所得税政策的外商投资企业和外国企业，在免税期间可适当延续抵免期限，但最长不得超过7年。
　　6.技术改造项目国产设备投资抵免企业所得税，由实施技术改造的企业提出申请，经主管税务机关逐级上报或直接上报省级以上税务机关审核。中央企业及其与地方组成的联营企业、股份制企业，外商投资企业和外国企业，总投资额在5000万元以上的项目，报国家税务总局审批；总投资额在5000万元以下的项目，由省级国税局审批；地方企业及地方企业组成的联营企业、股份制企业，由省级地税局审批。
　　7.企业将已享受投资抵免的国产设备，在购置之日起5年内出租、转让的，应在出租、转让时补缴设备已抵免的企业所得税税额。

　　十三、保税制度

　　保税制度，是指进口货物在海关监管下储存或用于指定场所（保税仓库或保税工厂），并可免交、部分免交或缓交进口环节税收的一种海关制度。保税制度是国家利用海关关税的免、减�