操作实务——第十一章 应税服务免抵退税
发布日期:2012-08-22 09:56 浏览次数: 字体:[ ]

第十一章 应税服务免抵退税

  一、一般纳税人退税资格认定

  (一)退税资格认定的条件

  1.被认定为增值税一般纳税人的单位和个人;

  2.在营业税改征增值税试点以后提供零税率应税服务(以下称零税率应税服务提供者)。

  零税率应税服务的范围是:

  (1)国际运输服务

  ①在境内载运旅客或货物出境;

  ②在境外载运旅客或货物入境;

  ③在境外载运旅客或货物。

  需要注意,从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域及场所、从国内海关特殊监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他地区以及在国内海关特殊监管区域内载运旅客或货物,不属于国际运输服务。

  (2)向境外单位提供研发服务、设计服务

  研发服务是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。

  设计服务是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动,包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。

  需要注意,向国内海关特殊监管区域内单位提供研发服务、设计服务不实行免抵退税办法,应按规定征收增值税。

  3.零税率应税服务新提供者

  零税率应税服务新提供者,指在营业税改征增值税试点以前未发生过上述所列零税率应税服务相关业务的纳税人。

  在办理出口退(免)税认定时,纳税人应向主管税务机关提供能够证明其在营业税改征增值税试点以前发生过零税率应税服务相关业务的资料,不能提供的,主管税务机关认定为零税率应税服务新提供者。

  (二)退税认定所需提供的资料

  1.银行开户许可证。

  2.从事水路国际运输的应提供《国际船舶运输经营许可证》;从事航空国际运输的应提供《公共航空运输企业经营许可证》,且其经营范围应包括“国际航空客货邮运输业务”;从事陆路国际运输的应提供《道路运输经营许可证》和《国际汽车运输行车许可证》,且《道路运输经营许可证》的经营范围应包括“国际运输”;从事对外提供研发设计服务的应提供《技术出口合同登记证》。

  3.《出口退(免)税资格认定申请表》必须填写的三个项目:一是“零税率应税服务提供者(1-是,0-否)”;二是“提供零税率应税服务代码(01国际运输服务,02研发服务,03设计服务,04多种服务,05其他)”;三是“首笔零税率应税服务发生时间(年、月、日)”,国际运输企业以提单载明的日期为准,对外提供研发、设计服务企业以收款凭证载明日期的月份为准。

  (三)退税认定申请和办理

  1.申请。符合条件的出口企业在一般纳税人认定后,收齐相关资料,填写《出口退(免)税资格认定申请表》,一并向主管税务机关申请办理资格认定。

  2.办理。主管税务机关接到出口企业的认定申请后,经审核《出口退(免)税资格认定申请表》和相关资料,可根据情况进行认定。

  零税率应税服务提供者在办理出口退(免)税认定时,应向主管税务机关提供证明在营业税改征增值税试点以前发生过零税率应税服务的资料,不能提供的,主管税务机关认定为零税率应税服务新提供者。

  零税率应税服务提供者在营业税改征增值税试点后提供的零税率应税服务,如发生在办理出口退(免)税认定前,在办理出口退(免)税认定后,可按规定申报免抵退税。

  

   二、零税率服务免抵退税管理总流程

  (一)申报流程

  (二)纳税申报

  一般纳税人出口企业提供了增值税零税率应税服务,按财务规定在财务上做销售后,无论是否收齐相关凭证,当月应申报当期的涉税销售额(存在征退税率之差的,需要做进项税额转出,目前按征税率退税,不存在征退税率差,无需做进项税额转出),可根据提供的服务类型录入明细数据,作为增值税纳税申报表的附表向主管征税机关申报纳税。

  纳税申报期结束后,征税机关将把纳税申报表的电子数据传递给退税部门用于免抵退税计算。

  (三)退税申报、审核、退库

  一般纳税人出口企业提供了增值税零税率应税服务,在收齐相关凭证后,可以录入明细数据,向退税机关进行纳税申报。

  退税部门根据国家政策,对企业申报的退税明细数据进行审核,审核通过明细数据可结合当期纳税申报表数据进行免抵退税计算出当期应退税额。

  对满足退税条件的,退税部门将开具收入退还书交当地国库,由国库将退税款转入出口企业的退税账户。

  退税部门将在月底将当期的审核结果传递到征税部门,退税部门在下期纳税申报时将检查出口企业是否填列了上期应退税额,以便计算“当期应抵扣税额合计”时将应退税额从“上期留抵税额”中扣除

  三、增值税纳税申报

  (一)申报期限

  零税率应税服务提供者在提供零税率应税服务,并在财务作销售收入次月(按季度进行增值税纳税申报的为次季度,下同)的增值税纳税申报期内,向主管税务机关办理增值税纳税和免抵退税相关申报。

  (二)零税率服务的明细数据录入和填表说明

  营业税改征增值税的纳税人,应税服务有扣除项目的,各相关纳税销售额应填写扣除之前的销售额。

  1.需要录入的两张明细表明细数据(有某种业务的则录入对应的数据表,否则可不录)

  (1)两张明细表是指:《零税率应税服务(研发、设计服务)免抵退税申报明细表》、《零税率应税服务(国际运输)免抵退税申报明细表》。

  (2)《零税率应税服务(研发、设计服务)免抵退税申报明细表》至少1~9栏次的数据,发生了支付给非试点纳税人价款(人民币)的,需要录入第12栏次(也可以单独录入)。

  (3)《零税率应税服务(国际运输)免抵退税申报明细表》所有栏次的数据。

  2.根据两张明细表填写增值税纳税申报表(根据已录入明细数据表的汇总数相加后填写)

  (1)增值税纳税申报表附表三(仅在有差额扣除项目时填写,即《零税率应税服务(研发、设计服务)免抵退税申报明细表》第12栏合计+《零税率应税服务(国际运输)免抵退税申报明细表》第7栏合计不为0):第1列“本期应税服务价税合计额(免税销售额)”对应的“免抵退税的应税服务”=“零税率应税服务(国际运输)免抵退税申报明细表”中第6栏的“应税服务营业额(折人民币)”合计数+“零税率应税服务(研发、设计服务)免抵退税申报明细表”的第9栏“本期确认应税服务营业收入人民币金额”合计数。第3列“应税服务扣除项目\本期发生额”对应的“免抵退税的应税服务”应大于0,且等于《零税率应税服务(研发、设计服务)免抵退税申报明细表》第12栏次“支付给非试点纳税人价款(人民币)”+“零税率应税服务(国际运输)免抵退税申报明细表”第7栏“支付给非试点纳税人价款”。

  (2)增值税纳税申报表附表二:第18栏“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”,应包括:一是当期出口货物,二是当期出口的零税率服务=原有公式计算所得额(当期出口货物的不予抵扣税额-当期进料加工抵扣明细数据的不予抵扣税额抵减额)+当期出口的零税率服务的不予抵扣税额(“零税率应税服务(国际运输)免抵退税申报明细表”中第6栏的“应税服务营业额(折人民币)”合计数×(第9栏征税率-第10栏退税率)+“零税率应税服务(研发、设计服务)免抵退税申报明细表”的的第9栏“本期确认应税服务营业收入人民币金额”×(第14栏征税率-第15栏退税率)合计数)。

  (3)增值税纳税申报表附表一:第9列“销售额”对应的16栏“三、免抵退税\应税服务”=增值税纳税申报表附表三:第1列“本期应税服务价税合计额(免税销售额)”对应的“免抵退税的应税服务”。第9列“销售额”对应的16栏“三、免抵退税\应税服务”=第3列“开具其他发票\销售额”对应的16栏“三、免抵退税\应税服务”+第5列“未开具发票\销售额”对应的16栏“三、免抵退税\应税服务”第9列“销售额”对应的15栏“三、免抵退税\货物及加工修理修配劳务”=《出口货物征免税明细申报表》的“出口发票人民币金额”合计数。

  (4)一般纳税人增值税纳税申报表主表中的“(三)免、抵、退办法出口货物销售额”应等于下列合计数相加:一是《出口货物征免税明细申报表》的“出口发票人民币金额”合计数;二是当期在财务上做销售的“零税率应税服务(国际运输)免抵退税申报明细表”中第6栏的“应税服务营业额(折人民币)”合计数;三是当期在财务上做销售的“零税率应税服务(研发、设计服务)免抵退税申报明细表”的第9栏“本期确认应税服务营业收入人民币金额”合计数。

  (5)“增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)”的第八栏“免税销售额”,应包括:一是货物出口所涉及的免税,二是零税率服务所涉及的应视同内销免税的零税率服务。

  (三)逾期未进行免抵退税申报的补税处理

  零税率应税服务提供者应于收入之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证,向主管税务机关如实申报免抵退税。

  资料不齐全或内容不真实的零税率应税服务,不得向税务机关申报办理免抵退税。

  逾期未收齐有关凭证申报免抵退税的,主管税务机关不再受理免抵退税申报,零税率应税服务提供者应缴纳增值税,在增值税纳税申报表附表一中第4.5行“一、一般计税方法征税\全部征税项目\11%税率、6%税率”,主表第1行中填入总额。同时录入明细数据报退税部门。

  四、免抵退税申报

  (一)申报期限

  企业应于收入之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证,向主管税务机关如实申报免抵退税。

  资料不齐全或内容不真实的零税率应税服务,不得向税务机关申报办理免抵退税。逾期未收齐有关凭证申报免抵退税的,主管税务机关不再受理免抵退税申报,零税率应税服务提供者应缴纳增值税。

  (二)申报应提供的资料

  1.提供国际运输的零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时,应提供下列凭证资料:

  (1)《免抵退税申报汇总表》及其附表;

  (2)《零税率应税服务(国际运输)免抵退税申报明细表》(附件1);

  (3)当期《增值税纳税申报表》;

  (4)免抵退税正式申报电子数据;

  (5)下列原始凭证:

  1)零税率应税服务的载货、载客舱单(或其他能够反映收入原始构成的单据凭证);

  2)提供零税率应税服务的发票;

  3)主管税务机关要求提供的其他凭证;

  上述第1)、2)项原始凭证,经主管税务机关批准,可留存零税率应税服务提供者备查。

  2.对外提供研发、设计服务的零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时,应提供下列凭证资料:

  (1)《免抵退税申报汇总表》及其附表;

  (2)《应税服务(研发、设计服务)免抵退税申报明细表》(附件2);

  (3)当期《增值税纳税申报表》;

  (4)免抵退税正式申报电子数据;

  (50下列原始凭证:

  1)与零税率应税服务收入相对应的《技术出口合同登记证》复印件;

  2)与境外单位签订的研发、设计合同;

  3)提供零税率应税服务的发票;

  4)《向境外单位提供研发、设计服务收讫营业款明细清单》(附件3);

  5)从与签订研发、设计合同的境外单位取得收入的收款凭证;

  6)主管税务机关要求提供的其他凭证。

  (三)免抵退税申报(数据录入、申报)

  营业税改征增值税的纳税人,应税服务有扣除项目的,免抵退税计算用的额应填写扣除之后的销售额。

  1.电子数据的录入

  (1)零税率应税服务提供者收齐有关凭证后,可以根据凭证分别录入《零税率应税服务(研发、设计服务)免抵退税申报明细表》、《向境外单位提供研发、设计服务收讫营业款明细清单》、《零税率应税服务(国际运输)免抵退税申报明细表》。

  (2)其中《零税率应税服务(研发、设计服务)免抵退税申报明细表》可在收讫相关款项后,录入第10~18栏,同一合同号下第10栏本期收款金额(美元)的合计数应<=前期纳税申报时录入的同一合同号下第9栏“本期确认应税服务营业收入人民币金额”合计数。对前期申报错误的,本期可进行调整。前期少报应税服务营业额或低报征、退税率的,可在本期补报;前期多报应税服务营业额或高报征、退税率的,本期可以负数(或红字)数据冲减;也可用负数(或红字)将前期错误数据全额冲减,再重新申报正数数据。

  (3)《零税率应税服务(国际运输)免抵退税申报明细表》录入的数据,当期同时向征税和退税申报。

  (4)对前期申报错误的,本期可进行调整。前期少报应税服务营业额或低报征、退税率的,可在本期补报;前期多报应税服务营业额或高报征、退税率的,本期可以负数(或红字)数据冲减;也可用负数(或红字)将前期错误数据全额冲减,再重新申报正数数据。

  (5)《免抵退税申报汇总表》,将根据当前收齐单证的货物和服务所涉及销售额,计算当期申报的应退税额。《免抵退税申报汇总表附表》:上年数+本年数=《免抵退税申报汇总表》本期数。《免抵退税申报资料情况表》:原始凭证的份数、数据记录的条数、资料份数等,以及法律责任声明。

  2.免抵退税申报

  明细数据录入完毕后,和相关资料按顺序装订成册后,可一并向主管退税机关进行免抵退税申报。

  (四)结果反馈

  退税部门每月底会将当月审核的应退税额及时反馈给企业,企业应在次月纳税申报时将应退税额填入增值税纳税申报表主表的第15栏。

  (五)退税办理

  对新发生零税率应税服务的零税率应税服务提供者,自发生首笔零税率应税服务之日(国际运输企业以提单载明的日期为准,对外提供研发、设计服务企业以收款凭证载明日期的月份为准)起6个月内提供的零税率应税服务,按月分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对6个月内各月审核无误的应退税额在当月暂不办理退库,在第7个月将各月累计审核无误的应退税额一次性办理退库。自第7个月起,零税率应税服务新提供者提供的零税率应税服务,实行按月申报办理免抵退税。

  五、免抵退举例

  江苏省某国际运输公司,已登记为一般纳税人,税务登记号:320101135903880、海关代码:3201910000。企业地址:南京市北京东路,实行“免、抵、退”税管理办法。该企业2012年10月-11月实际发生如下业务:

  1.该企业2012年10月实际发生业务如下:

  (1)该企业2012年10月承接3个国际运输业务,确认收入60万元。

  (2)企业增值税纳税申报时,期末留抵为15万元。退税申报后,经审核当期应退税额为3万元,免抵3.6万元,结转下期留抵8.4万元。

  (3)该企业2012年11月承接五个国际运输业务,确认收入200万元,委托浙江某运输公司(非营改增企业)运输到深圳出口,并于月底付款50万元。

  2.该企业2012年10月-11月的税务处理,见《范例1运输企业业务处理》,主要注意点如下:

  (1)纳税申报时的相关销售额应是扣除前金额,没有扣除项目时,附表三不填写。

  (2)退税申报相关销售额是扣除后的金额

  (3)当期审核出来的应退税额应及时反馈给出口企业,并填入到下期增值税纳税申报表主表第15栏“本月数”。

  3.由于是新办零税率服务企业,10月审核出来的当期应退税额为3万元暂时不能退库,需要2013年4月(2012.10起六个月后)后退税部门才能办理退库。

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